【正文】 值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。 ★ 疑難剖析 1——《 實施細則 》 修訂說明中能夠看出，要按照納稅人 上年度主營業(yè)務(wù)收入比例 來判斷征收增值稅或營業(yè)稅。 (1)建筑： 是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 ①一般混合銷售： ★ 法規(guī)依據(jù) 1——★ 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 （ 2）長線產(chǎn)品（勞務(wù)）差異： 企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)；增值稅按收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入；而營業(yè)稅目前則主要強調(diào) “ 納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃 業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 A企業(yè)在銷售時已知 B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B企業(yè)。 ★ 企業(yè)所得稅視同銷售的計價基礎(chǔ)：國稅函 〔 2022〕 828號 ——企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 （十一）勞務(wù)費 ★ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——勞務(wù)費。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致。 ★ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 ——收入 》 應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用： 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 （二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 ★ 國稅函 【 1997】 第 472號 ——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅 ★ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 ——收入（ 2022） 》 ： 第八條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅處理一致。 借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （ 3） 9月 30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 110萬元，增值稅稅額為 。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。 ★ 溫馨提示 ——此條財稅規(guī)定一致。 ★ 溫馨提示 ——此條財稅規(guī)定一致。也可以在在附表三 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ” 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅匯繳實務(wù)與雙重差異分析 及申報策劃技巧 第一部分： 09匯繳最新配套法規(guī)解析與策劃避稅技巧 一、企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則 關(guān)于收入確認(rèn)的一致性和差異分析 國家稅務(wù)總局出臺 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題 》 國稅函 [2022]875號 文，對企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則、條件和時間問題做出了明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間與企業(yè)會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度收入確認(rèn)時間是否存在差異的重大問題 。 ★ 溫馨提示 ——這是會計準(zhǔn)則與所得稅有關(guān)確認(rèn)商品銷售收入的主要差異 ,即 “ 謹(jǐn)慎性 ” 原則的差異。 ★ 案例 ——甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。 銷售商品采用委托代銷的一致性與差異分析 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，財稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則處理一致。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。 銷售（勞務(wù)）現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 ——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 》 。 （三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理一致 （五）宣傳媒介的收費 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——宣傳媒介的收費。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理：財稅差異處理一致 （七）服務(wù)費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （九）會員費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——會員費申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 ★ 財稅差異 ——總公司發(fā)貨給獨立核算的分公司（非法人）會計上作收入，總公司所得稅申報時做匯總納稅的調(diào)整。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2022年 5月底之前，貨款仍未到帳。 ” 沒有涉及 “ 年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量 ” 確認(rèn)納稅的問題。除本細則第六條的規(guī)定外（ 注： 自產(chǎn)貨物與建筑業(yè) ），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 (2)安裝： 是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。而實施細則未提到按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來看，就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來執(zhí)行。 為此，取消了上述規(guī)定， 改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額 。 （ 1）一般納稅人對等身份的代銷方式： 關(guān)于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設(shè)置問題，當(dāng)然最好是對等的增值稅一般納稅人，這樣可以避免 “ 小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅 ”的稽查風(fēng)險；同時，還應(yīng) 注意具體代銷方式的應(yīng)用與稅負(fù)問題 ： 假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為 17%，乙應(yīng)按照增值稅新的 180天規(guī)則，開具專用發(fā)票，并申報代銷的銷售額。 采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。這正是： “ 誘 [抵 ]深入 ” ， 欲擒故縱。 ★ 策劃思路演示 —— A公司 能源實業(yè)企業(yè) 煤氣的生產(chǎn)與銷售 （一般納稅人） B服務(wù)子公司 營業(yè)稅 專業(yè)供應(yīng)煤汽 專業(yè)化分工的要求 改革才有出路 提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等服務(wù) ★ 案例 2： 品牌汽車 4S店經(jīng)銷與代購的選擇性策劃 ★ 基本案情 ——目前，汽車 4S店 銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購進后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費提供代購服務(wù)，即代購。可見二種方式存有一定的稅負(fù)差異，即具有一定的稅務(wù)策劃空間，尤其是批量銷售或代購時，其稅負(fù)差異更大。 ★ 溫馨提示 ——納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。 ★ 法規(guī)依據(jù) 1——★ 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。其中奧妙何在？ A機械廠如選擇經(jīng)銷加工方式，則正中 “ 拋磚引玉 ”之計，必將得不償失。 1租賃或者承包經(jīng)營形式的一致性與差異分析 ★ 《 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》 第四十九條規(guī)定 —— “承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ★ 營業(yè)稅 ——★ 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營 并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人 ；否則以承包人為納稅人。 ★ 《 孫子兵法 *三十六計 》 之 “ 隔岸觀火 ” ——隔岸觀火，陽乖序亂，陰以待逆。 ★ 策劃思路演示 ——最終還是簽訂 “ 融資租賃 ” 協(xié)議，而非購買合同：一方面解決醫(yī)院資金問題，另一方面可以保證 CT機銷售公司的利益，即由于融資租賃業(yè)務(wù)征營業(yè)稅，其稅率為 5%。 ★ 增值稅規(guī)定 2—— ★ 第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： （ 1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； （ 2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 （ 2）如何判斷境內(nèi)還是境外的問題。 ★ 溫馨提示 2——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。分支機構(gòu)為何要納稅？因為分支機構(gòu)開具了銷售發(fā)票或者直接收取了貨款，符合二個銷售條件或者之一的條件 ——此時分支機構(gòu)應(yīng)用 “ 金蟬脫殼 ” 之計，設(shè)法規(guī)避二個銷售成立的條件以 “ 脫身 ” ，真仍恰到好處。隨，以向晦入宴息。 “ 促銷服務(wù)費 ” 具廣告性質(zhì)，是一種勞務(wù)性收費，其相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)沒有特定的限制； 返利則是一種銷售折扣，是直接與商品銷售量、銷售額掛鉤的，而所謂 “ 掛鉤 ” 也只能是霧里看花。 ★ 溫馨提示 3——明確負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為“ 發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位 ” ，不再使用 “ 獨立核算的單位和不獨立核算的單位 ” 這一概念，因為 “ 獨立核算的單位和不獨立核算的單位 ” 只要負(fù)有納稅義務(wù)，依法都要辦理稅務(wù)登記的；而依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)等單位，則不負(fù)有營業(yè)稅的納稅義務(wù)。 。 1 增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析 ★ 新企業(yè)所得稅法 ——第五十條居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 ★ 新法快遞 ——關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 財稅 [2022]111號 ： 三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 ★ 溫馨提示 ——對租賃費的收取，可以按照醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得營業(yè)額的一定比例提取。順以動豫，豫順以動。 ★ 策劃思路 1——發(fā)包方巧妙規(guī)避納稅人風(fēng)險 企業(yè)應(yīng)注意：新細則首先強調(diào)了發(fā)包人等（發(fā)包人、出租人、被掛靠人）的納稅法律責(zé)任，這是一個重大的政策變化。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。 ★ 溫馨提示 ——選擇加工方式關(guān)鍵考慮： 毛利和稅負(fù)二個因素！ 原材料 一是獲取毛利的多少 ：毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費收入。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。 ” ★ 法規(guī)依據(jù) 3——★ 第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——銷售折讓 ： 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 ” 故汽車 4S店 應(yīng)借鑒 “ 順手牽羊 ” 之謀略，捕捉戰(zhàn)機，不失時機地變改傳統(tǒng)的經(jīng)銷方式，利用 “ 稅負(fù)差異 ” 達到節(jié)稅之目的。 ★ 法規(guī)依據(jù) 1——財稅字 [1994]26號第五條關(guān)于代購貨物同時具備的三個條件： （ 1） ★ 受托方不墊付資金 ； (2) ★ 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托