建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅的預(yù)繳問題-資料下載頁
2024-10-21 01:04本頁面
【正文】 適用房的規(guī)定執(zhí)行。五、本通知適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計利潤率辦理完畢2008年一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從二季度起按本通知執(zhí)行第五篇：案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報一、增值稅預(yù)繳業(yè)務(wù)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）247。（1＋11%）2%例1：甲建筑公司一般納稅人，機構(gòu)所在地為北京。2016年10月承接天津市的一項工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務(wù)價款555萬（含稅價），當月支付給分包方乙公司分包款111萬（含稅價，乙公司為一般納稅人，提供的為清包工服務(wù)，未選擇簡易計稅）。甲建筑公司應(yīng)在天津工程所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款＝（555－111）247。（1＋11%）2%＝8萬 在本案例中，如果乙公司選擇了簡易計稅方法，假如分包款含稅價還是111萬的話，甲公司依然按照上述公式計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票，即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系。 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，小規(guī)模納稅人與選擇簡易計稅方法一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）247。（1＋3%）3%例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務(wù)價款206萬（含稅價），（含稅價，丙公司為一般納稅人，選擇簡易計稅）。甲建筑公司應(yīng)在河北承德當?shù)刂鞴車悪C關(guān)預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（206－）247。（1＋3%）3%＝ 在本案例中，如果丙公司選擇了一般計稅方法，甲公司依然按照上述公式計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票，即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系。在預(yù)交稅金時，納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。二、增值稅的申報繳納跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，計算當期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額在機構(gòu)所在地繳納。例3：2016年12月，甲建筑公司除了天津和承德兩項目分別取得555萬、206萬建筑服務(wù)價款外，另有北京本地項目取得了333萬建筑服務(wù)價款，此外無其他業(yè)務(wù)。當月天津項目取得可抵扣進項稅額35萬，北京項目取得可抵扣進項稅額22萬，總部機關(guān)取得可抵扣進項稅額2萬，承德項目采用簡易計稅項目而不得抵扣的進項。甲建筑公司向北京機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。北京、天津、承德項目不含稅價款分別為： 北京項目不含稅價款=555247。（1＋11%）=500 天津項目不含稅價款=333247。（1＋11%）=300 承德項目不含稅價款=206247。（1＋3%）=200應(yīng)納稅款＝［（555+333）247。（1＋11%）11%－（35+22）2（500+300）247。（500+300+200）］＋［（206－）247。（1＋3%）3%］＝+=應(yīng)補稅款＝應(yīng)納稅款－已預(yù)繳稅款＝－（8＋）＝從上述例子可以看到，增值稅的計算和申報繳納是以納稅人整個企業(yè)來計算的，而不是按照單個項目分別計算增值稅申報繳納。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。三、進項稅額抵扣或差額納稅對票據(jù)的要求首先，只有企業(yè)采用一般計稅方法時，才存在進項和銷項稅額抵扣的問題；只有企業(yè)采用簡易計稅方法時，才存在總分包差額納稅的問題。在采用一般計稅方法進行進項稅額抵扣時，企業(yè)只要能拿到增值稅專用發(fā)票，不論稅率是17%還是11%，或者是6%，甚至是3%，進項稅額一般都可以抵扣。在采用簡易計稅方法進行總分包差額納稅時，分包方應(yīng)該提供工程分包的發(fā)票，也就是必須是“建筑服務(wù)”、“工程服務(wù)”等發(fā)票才可以，這些發(fā)票的稅率一般為11%或3%。同時，這些發(fā)票既可以是專用發(fā)票，也可以是普通發(fā)票，但我們建議開普通發(fā)票。所謂的材料分包、設(shè)備分包所產(chǎn)生的材料采購發(fā)票、租賃發(fā)票都不應(yīng)該作為差額納稅的依據(jù)。
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