【正文】 些針對收入確認(rèn)或調(diào)整的專門文件，如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）等，除此之外，一些非專門文件中也有關(guān)于收入確認(rèn)方面的規(guī)定。 　　不但企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的收入確認(rèn)政策有差別，就是增值稅、消費稅、營業(yè)稅三者之間的收入確認(rèn)政策也差別，如：上述增值稅與消費稅對“視同銷售”計稅收入的確認(rèn)就不同。 　　四、改進意見。 　　解決目前掌握不同稅種對同一項收入確認(rèn)政策難的有效辦法就是制定一套完整統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策，筆者根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定對收入確認(rèn)政策的規(guī)定提出以下建議，僅供參考。 　?。ㄒ唬σ话銟I(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合結(jié)算方式按以下方法確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 　　采取直接收款方式的，為收到商品銷售額（勞務(wù)營業(yè)款）或書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為商品發(fā)出或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 　　采用托收承付和委托收款結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 　　采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出商品或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 　　采取預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出或提供勞務(wù)時確認(rèn)收入；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)或者提供建筑業(yè)及租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 　　銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 　?。ǘσ恍┨厥鈽I(yè)務(wù)按以下方法確認(rèn)計稅收入的實現(xiàn)： 　　先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具額確認(rèn)當(dāng)期銷售的實現(xiàn)。 　　銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 　　采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不不能確認(rèn)為銷售收入的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。 　　為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格折扣或債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣以及因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給與的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在同一張商品銷售發(fā)票上用紅字開具或申請開具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入。 　　企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請開具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入，但應(yīng)附有商品銷售退回報告單，發(fā)貨人和保管也應(yīng)該在報告單上簽字，否則不能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 　　以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 　　受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照當(dāng)期的完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 　　納稅人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 　　納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 　　1納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 　　1納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 　　1外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 　　1利息收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 　　1租金收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 　　1特許權(quán)使用費收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 　　1接受捐贈收入。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 　　1安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 　　1宣傳媒介收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入；廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。 　　軟件開發(fā)費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。 　　2服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 　　2藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入；收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 　　2會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 　　2特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 　　2勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 　?。ㄈ︿N售商品或提供勞務(wù)按上述（一）、（二）列舉的方法無法確認(rèn)收入或遇有上述沒有列舉的項目內(nèi)容，可依照實質(zhì)重于形式的原則按以下方法確認(rèn)收入。 　　銷售商品及其附帶勞務(wù)的確認(rèn)方法。 　　首先要看銷售商品及其附帶勞務(wù)是否滿足以下條件，即國稅函[2008]875號文件規(guī)定四個條件： 　?。?）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如商品已經(jīng)按合同要求發(fā)出并由購買方負責(zé)押運等。 　?。?）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。如商品已經(jīng)按合同要求交由指定的運輸部門運出或保管或交由購買方指定的部門儲存。 　?。?）收入的金額能夠可靠地計量。如商品發(fā)運到購買方，購買方已對商品質(zhì)量、等級驗收合格或雙方達成新的質(zhì)量、等級約定，商品價格已經(jīng)確定等。 　?。?）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如石油、天然氣公司通過管道購進石油、天然氣的成本以及從電力、熱力公司購進的電力、熱力的成本已經(jīng)確定等。 　　事實上，上述（3）、（4）兩個條件可解決長期以來商品發(fā)出后計稅收入確定難的實際問題。 　　如果企業(yè)銷售商品及其附帶勞務(wù)滿足了上述條件，應(yīng)該依照增值稅、消費稅條例細則規(guī)定依次按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格以及成本（1+成本利潤率）的組成計稅價格順序確定其計稅銷售額，組成計稅價格無法確定的，可按商品數(shù)量和勞動量市場公允價格的90%計算確定。 　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，也就是國稅函[2008]875號文件對純應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的確認(rèn)方法，即： 　?。?）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量。 　　②交易的完工進度能夠可靠地確定。 　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 　　（2）對企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： 　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量。 　　②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。 　?、郯l(fā)生成本占總成本的比例。 　　企業(yè)在各個納稅期末，應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 　　總之，目前企業(yè)，特別是既繳納增值稅，同時又繳納消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)集團公司，對不同稅種同一項目的收入確認(rèn)政策掌握得不是十分準(zhǔn)確，實行統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策后，不但降低了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險與成本，同時還體現(xiàn)了新時期稅收管理的服務(wù)意識，也為今后研究開發(fā)相關(guān)的財稅管理軟件奠定了基礎(chǔ)。 責(zé)任編輯：雨昕