建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅的預(yù)繳問(wèn)題-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 。（一）提供異地建筑服務(wù)項(xiàng)目（市、區(qū)）異地業(yè)務(wù) 自2017年5月1日起，（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條明確，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不再適用在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅政策。目前，直轄市有北京市、上海市、天津市和重慶市；計(jì)劃單列市有大連市、青島市、寧波市、廈門(mén)市、深圳市。未納入在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅范圍的，主要包括：一是同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)的異地建筑服務(wù)；二是同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定不予就地預(yù)繳的當(dāng)?shù)乜绲丶?jí)行政區(qū)域的異地建筑服務(wù)?，F(xiàn)行特殊性規(guī)定是，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十一）項(xiàng)明確，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（1＋3%）3%提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，但不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”中的有關(guān)規(guī)定。二是納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。第三篇：建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)預(yù)繳增值稅設(shè)計(jì)比較營(yíng)改增后建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目均要求預(yù)繳增值稅，但兩者設(shè)計(jì)存在較大區(qū)別，在抵減應(yīng)交增值稅時(shí)間上，不宜混同。第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款)247。（1+適用稅率或征收率）3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。第二十條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款247。第十四條 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。全履行預(yù)繳責(zé)任房地產(chǎn)開(kāi)企業(yè)預(yù)繳稅款與建筑服務(wù)、納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，下同）目的不同，是為了平衡項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期各期的納稅義務(wù)、所設(shè)計(jì)的特殊政策。參考如下部分省市國(guó)稅局的解釋?zhuān)骸柏?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售制度，在收到預(yù)收款時(shí)，大部分進(jìn)項(xiàng)稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預(yù)收款就要全額按照11%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)營(yíng)改增，可能會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)不匹配的“錯(cuò)配”問(wèn)題，導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。這也是營(yíng)改增政策給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所帶來(lái)的紅利。，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。綜上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售款所預(yù)繳的增值稅，在相關(guān)項(xiàng)目未至納稅義務(wù)期、即約定的交房日期或?qū)嶋H辦理住房移交之前，不宜用于抵減當(dāng)期應(yīng)繳增值稅。，不得低于10％。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷(xiāo)售非經(jīng)濟(jì)適用房的規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）247。（1＋11%）2%＝8萬(wàn) 在本案例中，如果乙公司選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，假如分包款含稅價(jià)還是111萬(wàn)的話(huà)，甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。（1＋3%）3%例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款206萬(wàn)（含稅價(jià)），（含稅價(jià)，丙公司為一般納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）。在預(yù)交稅金時(shí)，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。當(dāng)月天津項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35萬(wàn)，北京項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬(wàn)，總部機(jī)關(guān)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)，承德項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)。（1＋11%）=300 承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款=206247。（1＋3%）3%］＝+=應(yīng)補(bǔ)稅款＝應(yīng)納稅款－已預(yù)繳稅款＝－（8＋）＝從上述例子可以看到，增值稅的計(jì)算和申報(bào)繳納是以納稅人整個(gè)企業(yè)來(lái)計(jì)算的，而不是按照單個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算增值稅申報(bào)繳納。在采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行總分包差額納稅時(shí)，分包方應(yīng)該提供工程分包的發(fā)票，也就是必須是“建筑服務(wù)”、“工程服務(wù)”等發(fā)票才可以，這些發(fā)票的稅率一般為11%或
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