【正文】 ，所獲利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，上述作法必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)公司的發(fā)展前景比較樂觀為前提。當(dāng)該納稅人居住國(guó)與支付者居住地國(guó)之間沒有雙邊稅收條約，對(duì)于利息沒有相同的稅收優(yōu)惠規(guī)定時(shí)，納稅義務(wù)人的上述安排即有好處。 (一)工資避稅法 個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金收入，承包轉(zhuǎn)讓收入、勞務(wù)報(bào)酬收入等都要繳納個(gè)人所得稅。所謂稅務(wù)計(jì)劃，就是經(jīng)過事先周密安排才會(huì)奏效的，能確實(shí)保證降低個(gè)人所得稅的方案。因此，二者之間的付出量應(yīng)保證個(gè)人實(shí)際消費(fèi)水平與實(shí)際支出水平有利于消費(fèi)水平提高時(shí)，才能采取此方案，擬訂稅務(wù)計(jì)劃，一般應(yīng)以納稅年度為最長(zhǎng)期安排，新的納稅年度，應(yīng)有新的稅務(wù)安排，兩個(gè)納稅年度的稅務(wù)安排的相互銜接，以免出現(xiàn)違背稅法條例的行為而被處罰。因?yàn)樵S多方案的選擇是以避免某一稅收而代之以其他稅收來執(zhí)行的，有些方案是以減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)的。最低稅率為零，最高稅率為45％，當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，但是，工薪是根據(jù)你的月實(shí)際收人來確定的，這就為稅收規(guī)避提供了可能。工薪的組成主要是依人的勞動(dòng)能力和再生產(chǎn)需要確定的。下邊的各種避稅方法，實(shí)質(zhì)上是稅收計(jì)劃在某些方面的具體表 現(xiàn)形式 3．運(yùn)用有限公司避稅。單純?cè)黾蝇F(xiàn)金收入是不可取的，但盲目地提供福利待遇和公費(fèi)支付私人款項(xiàng)，是不合法的，必然會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響，最終會(huì)影響職工收入。一般來講，你的勞動(dòng)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時(shí)期的收入。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)的一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額保持在較低的納稅水平上。股市的高額效益，使得千百萬人樂意在這個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)內(nèi)一展身手。因此，在稅收上屬于應(yīng)鼓勵(lì)的行為，一般予以緩征稅。從企業(yè)稅后利潤(rùn)分配來講，50％~60％將用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，其余部分將可以進(jìn)行職工福利和股東分紅。如果企業(yè)經(jīng)理在稅收優(yōu)惠的情況下，為了取得對(duì)投資企業(yè)更大的發(fā)言權(quán)，還可以借股份公司（企業(yè)）的名義借款或發(fā)行內(nèi)部債券，通過較高的利息使得職工在收益上達(dá)到較之直接購(gòu)買股票所帶來的更多收益。第一和第三分別是股東收入的回收和股東投入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的提取，本應(yīng)歸股東所有。企業(yè)由于有12萬元稅收 優(yōu)惠，實(shí)際是從國(guó)家手中取得12萬元的投資，較之第一方案 節(jié)稅8萬元。 2．信托或共同基金避稅 股票是開放的，但并非所有人都能進(jìn)入，也不是所有的人都擅長(zhǎng)。因?yàn)閷①Y金投入一個(gè)或一個(gè)以上的控股公司，通?？商峁┳畲蟪潭鹊倪m應(yīng)性。因?yàn)樵S多國(guó)家之間對(duì)其稅收簽有雙邊協(xié)議，運(yùn)用稅收協(xié)議的有關(guān)條例，則可以得到稅收抵免和豁免之優(yōu)惠待遇。我國(guó)現(xiàn)在沒有開征贈(zèng)與稅，現(xiàn)結(jié)合國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)來介紹贈(zèng)與稅及避稅方法。 采取這種方式時(shí)，應(yīng)到法律事務(wù)所辦理把錢給未成年人，且存入銀行的公證，以便遇到訴訟時(shí)，不會(huì)被否決。如果你放棄增薪，也可以由你所在的企業(yè)辦理集體投保的方法，這樣既為你解決后顧之憂，又可以節(jié)省個(gè)人所得稅和贈(zèng)與稅。 如果想要為子女購(gòu)置房產(chǎn)，如何避稅呢？一般有如下四種方法： （1）分年多人贈(zèng)與，以子女自有資金置產(chǎn)； （2）用父母資金，以子女名義置產(chǎn)； （3）父母名義置產(chǎn)，再贈(zèng)與子女； （4）先贈(zèng)與資金，再由子女置產(chǎn)。對(duì)受贈(zèng)者來講，購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，用的是法律保證的自有資金，且未成年人一般只是購(gòu)買非營(yíng)利性房產(chǎn)，故不用交納房產(chǎn)稅。因此，你購(gòu)買一套房子支付的價(jià)格，其評(píng)定價(jià)值只相當(dāng)于市價(jià)的30％~40％，假定購(gòu)房支出30萬元，則評(píng)定價(jià)值僅為9~12萬元，扣除每年贈(zèng)與稅的免稅額，加上購(gòu)買者以往年度的所有金額的所得都可以申請(qǐng)扣除，如果該年還可以申報(bào)一些其他人的贈(zèng)與金額，那么稅負(fù)就可以再降低。 婚嫁子女的嫁妝和孩子的結(jié)婚費(fèi)用也可以進(jìn)行稅收規(guī)避。 股票作為投資的一種新型手段，是收入的一個(gè)重要來源，也是贈(zèng)與的重要對(duì)象。面額與市價(jià)的差額則為證券交易所得。而股票贈(zèng)與，由于發(fā)生所有權(quán)變更，也是一種交易行為，還要繳納證券交易稅。 （3）如果子女已成年，股票市價(jià)超過贈(zèng)與稅免稅額時(shí)，應(yīng)自己在證券市場(chǎng)出售股票，再以子女的名義來購(gòu)買股票。其子女只需要按面額認(rèn)購(gòu)股票，一樣可達(dá)到股票過戶的目的，因?yàn)檎J(rèn)購(gòu)權(quán)購(gòu)買股票，一般情況下都不采用議價(jià)發(fā)行，這樣接受的贈(zèng)與數(shù)量較少。房產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般來講稅負(fù)較重。課征遺產(chǎn)稅時(shí)，房屋及土地以公告現(xiàn)值為評(píng)定價(jià)值為準(zhǔn)。如果繼承人不愿繳納遺產(chǎn)稅，也可用房地產(chǎn)作抵押，向銀行貸款買房地產(chǎn)。如果企業(yè)向中國(guó)廬山白鹿書院捐獻(xiàn)3萬元，則可交納045萬元，對(duì)于企業(yè)來講，他的支出量更多，但是他取得了一定的名譽(yù)。 （2）有關(guān)希望工程、殘疾人基金的捐贈(zèng)可以從綜合所得金額中扣除。 [案例二百三十二] 個(gè)人所得適用稅率為33％。 此外，若遺產(chǎn)較多時(shí)，也可運(yùn)用捐贈(zèng)方式來避稅。捐贈(zèng)的結(jié)果，只能使你本來要上交國(guó)庫(kù)的稅收，改變了性質(zhì)而已，使得你想從事的公益慈善事業(yè)取得了一個(gè)資金來源，變得更為便宜而已。 從世界各國(guó)繳納遺產(chǎn)稅的規(guī)定來看，凡本國(guó)居民，需就其來自境內(nèi)外的遺產(chǎn)納稅，也有的地區(qū)僅就其本國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)交納遺產(chǎn)稅，對(duì)來自國(guó)外的遺產(chǎn)免稅。 在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)，你可以在有生之年將你的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為房屋。如果繼承人是繼承你的營(yíng)業(yè)性房屋，應(yīng)就其稅金繳納個(gè)人所得稅。如果你的房產(chǎn)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的，如未出租的房屋，還可以免除房產(chǎn)稅，對(duì)于房產(chǎn)原值1000萬元的房屋出租，其年租金將超過100萬元，這是不言自明的。如果屬于未上市股票，你應(yīng)在年事已高時(shí)，盡早辦理過戶手續(xù)。在銷售時(shí)，購(gòu)貨方只到經(jīng)營(yíng)地門市部交款，然后到存貨地點(diǎn)提貨，不僅逃避了所得稅的繳納，而且也逃避了流轉(zhuǎn)稅的繳納。進(jìn)行避稅。 二、對(duì)個(gè)人所得稅幾種特殊計(jì)稅方法的反避稅查處技巧 （一）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的反避稅技巧 在實(shí)際工作中，有的單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人代付（負(fù)擔(dān)）了個(gè)人所得稅。對(duì)單位或個(gè)人為納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，計(jì)算公式如下： （１）每次不含稅收入額3360元（即含稅收入額4000元）以下的： （２）每次不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的： （3）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 公式（1）、（2）中的稅率，是指不含稅收入按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，公式（3）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件第十四條的規(guī)定，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額。可分三種情況處理。對(duì)此，在計(jì)算過程中要特別注意，不能混淆。1997年3月，鄧小林取得稅后凈工資收入3000元。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1996］109號(hào)文件的規(guī)定，該公司為王某負(fù)擔(dān)的定額稅款50元，應(yīng)一并計(jì)入其取得的工資、薪金所得計(jì)稅。在這種情況下，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條公式中的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率兩項(xiàng)分別乘以上述“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，將未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算單位代繳稅款的依據(jù)。 3．雇主為雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)稅款的反避稅技巧。對(duì)由雇主代其雇員繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)將該雇員取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。由于該企業(yè)對(duì)派駐海外的人員實(shí)行稅收平衡計(jì)劃，因此，其在華期間仍負(fù)擔(dān)原在國(guó)內(nèi)支付的稅款部分，該代表處每月支付其薪金5萬元，負(fù)責(zé)其在華的稅款。我國(guó)的個(gè)人所得稅法鼓勵(lì)個(gè)人向公益事業(yè)及災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以推動(dòng)公益事業(yè)的發(fā)展。我國(guó)稅法規(guī)定，只有通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。不符合以上條件的，不能在稅前扣除。 根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，汪德松向當(dāng)?shù)匦W(xué)的直接捐款及贊助開支都不符合從應(yīng)納稅所得額中扣除的條件。納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得個(gè)人所得，達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。1997年5月，劉德林從金橋?qū)崢I(yè)公司取得工資及獎(jiǎng)金收入1000元，金橋?qū)崢I(yè)公司為其扣繳個(gè)人所得稅10元，另從信城發(fā)展公司取得兼職收入500元，從安東電子公司取得兼職工資及獎(jiǎng)金收入1200元，安東電子公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅20元。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩年支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。 根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)由雇傭王某的外商投資企業(yè)在支付王某7200元工資、薪金時(shí)，減除費(fèi)用，計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅；派遣單位支付給王某的900元工資，不再減除費(fèi)用，以金額計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款。 ［案例二百四十一］ 孫亮是浙江天成建筑集團(tuán)公司的工程師。 依照我國(guó)稅法規(guī)定，由于孫亮能夠提供有效的繳款憑證，證明其工資、薪金所得的一部分（1600元）已上繳浙江天成建筑集團(tuán)公司，由此可以將實(shí)際上繳的部分從工資、薪金所得中扣除。為了避免對(duì)同一所得基礎(chǔ)上的國(guó)際重復(fù)課稅問題，同時(shí)維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即我國(guó)采用外國(guó)稅收抵免法來避免國(guó)際重復(fù)征稅）。 （2）抵免限額。對(duì)于來自同一國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，以其各方面的抵免限額之和作為來自該國(guó)或該地區(qū)所得的抵免限額。 （3）允許抵免額。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長(zhǎng)不得超過五年。在計(jì)算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對(duì)納稅人的境外所得計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=∑（來自某國(guó)或地區(qū)的所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率速算扣除數(shù)允許抵免額 對(duì)境外納稅款抵免額進(jìn)行扣除的反避稅技巧，應(yīng)注意以下三個(gè)方面： ①抵免限額必須區(qū)分國(guó)家或地區(qū)各不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，分別計(jì)算。 ③境外已納稅款的抵免（扣除）應(yīng)符合下列有關(guān)條件：一是境外已納稅款應(yīng)是依照所得來源國(guó)法律應(yīng)計(jì)繳并實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款，要注意是否存在所得來源國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人錯(cuò)征錯(cuò)繳稅款的問題；二是在申請(qǐng)扣除境外已納稅款時(shí)，必須提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，不得以復(fù)印件申請(qǐng)稅款抵扣，而且必須是本項(xiàng)、本次所得已繳納的稅款，要注意是否存在無證抵扣和混淆抵扣稅額的問題。 根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依據(jù)中國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。 1997年趙合峰在泰國(guó)繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為： 工資、薪金所得的扣除限額為： ［（78000/124000）15％125］12=3000（元） 趙合峰1997年度實(shí)際在泰國(guó)繳納的稅款為1850元，小于抵扣限額（3000元），可以全額扣除。 1996年6月馬丁先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅額扣除的計(jì)算如下。 ｂ．在法國(guó)的扣除限額 工資、薪金所得在境外已納稅款的扣除限額： （130004000）20％375=1425（元） 即在法國(guó)所得的已納稅款的扣除限額為：1425（元） ②扣除實(shí)際在境外已繳納的稅額 ，實(shí)際在德國(guó)繳納的稅款為1萬元，小于扣除限額，可以全額扣除。 ^v^v^v^v^v^v^v^v^v 第五節(jié) 個(gè)人避稅與反避稅案例技巧分析 ［案例二百四十四］ 1997年初，北京稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)歌星毛阿慧1996年的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）每月取得工資收入800元，全年共計(jì)9600元； （2）1至10月份由經(jīng)紀(jì)人吳旄安排每月演出一次，每次收入3萬元；11至12月份參加所在文工團(tuán)組織的活動(dòng)，每月演出一次，每次2000元； （3）5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息5萬元；收到借款給某演出公司的利息3萬元； （4）7月份取得作曲稿酬所得3萬元； （5）9月份與某五星級(jí)酒店簽約，每周一次去該酒店多功能廳演唱，每次6000元，； （6）出租自有住房一套，每月收取租金3000元，； 在上述各項(xiàng)所得中，毛阿慧除11至12月份參加所在文工團(tuán)組織活動(dòng)取得的收入已由文工團(tuán)扣繳稅款外，其余所得均未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，有關(guān)單位也未代扣代繳，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定，確定該歌星1996年全年應(yīng)納稅款的情況。 工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款和每月所扣的稅款，必須在次月7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。勞務(wù)報(bào)酬收入3萬元屬于一次取得收入畸高的情況，適用加成征收的規(guī)定，應(yīng)加征五成。文工團(tuán)已為該歌星扣繳的稅款額為： （2000800）20％2=480（元） 因此，1996年度該歌星應(yīng)納稅款的總額為： 52000＋10000＋6000＋308＋3840＋5280＋480 =77908（元） 由文工團(tuán)為其代扣代繳的稅額為480元，1997年度，毛阿慧須補(bǔ)繳稅款為7．7428萬元。 根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其他有關(guān)規(guī)定，確定鄭風(fēng)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 （1）根據(jù)該運(yùn)輸個(gè)體戶鄭風(fēng)的賬務(wù)記載，分步驟確定其1996年的利潤(rùn)總額。因此。 ④對(duì)于未記人收入的一筆應(yīng)收賬款，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 43％=0．12（萬元） 應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加為： 0．123％=00036（萬元） 則應(yīng)將未記人收入的應(yīng)收賬款4萬元，相應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額，同時(shí)因未記入收入而少繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加，允許在稅前列支，金額為0．236萬元（即0．12＋0．0036），應(yīng)相應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額。 ⑥根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》第28條的規(guī)定，年度虧損可用5年以內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。 納稅人馮成鋼對(duì)1998年6月應(yīng)納的個(gè)人所得稅辦理了申報(bào)納稅，其計(jì)算過程如下： （1）從深圳芳島電子公司取得的工資、薪金所得代扣繳納稅額： （1000800）5％=10（元） （2）從香港新百昌公司取得的工資、薪金所得代扣繳納稅額： （3000800）1％25=195（元） （