遞延所得稅核算方法介紹(參考版)
2025-07-02 18:09本頁(yè)面
【正文】 14 / 14。會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法無(wú)差錯(cuò)， 那么應(yīng)交所得稅肯定不能調(diào)整，而只是調(diào)整遞延所得稅，這一點(diǎn)類(lèi)似于上面會(huì)計(jì)政策變更的處理； 例如：5月份發(fā)現(xiàn)上年度長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備少提了100萬(wàn)元，要補(bǔ)提，這與稅法規(guī)定是不一致的，形成可抵扣暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為33％，則調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：以前年度損益調(diào)整 33 ?。?）會(huì)計(jì)與稅法處理一致。102）]33% = 297（萬(wàn)元），這又驗(yàn)證了上面公式的正確性！本題會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 300 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 600 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 603 遞延所得稅資產(chǎn) （30033%）99 遞延所得稅負(fù)債 （60033%）198 借：利潤(rùn)分配—－未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 2. 前期重大差錯(cuò)更正：這里指的是“會(huì)計(jì)”差錯(cuò)，而非稅法差錯(cuò)。202 = 2 700（萬(wàn)元），確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債= 60033% = 198（萬(wàn)元） 新政策：賬面價(jià)值 = 3 000 – 3 000247?！ 。?）但如果要求做賬務(wù)處理，那么對(duì)于遞延所得稅的核算就更加細(xì)致了，雖然總的所得稅影響可以通過(guò)上述公式計(jì)算出，但確認(rèn)或轉(zhuǎn)回多少遞延所得稅，還必須要細(xì)致分析新舊政策下的處理。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) =（新政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 – 舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）（1 所得稅稅率） =[3 300 （3 000 – 3 000247。 要求：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； ?。?）編制甲公司2010年 1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄； 「解析」（1）關(guān)于累積影響數(shù)的計(jì)算，老師給出兩種思路，大家體會(huì)一下使用上面老師給出的公式的便捷性！ 第一種思路：老的思路，即“利潤(rùn)表、發(fā)生額”思路。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2008年末公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元，2009年末公允價(jià)值為3 300萬(wàn)元。而且一定有以下等式： 所得稅影響金額 = 新政策下的遞延所得稅 – 舊政策下的遞延所得稅 =[（新政策下暫時(shí)性差異）（舊政策下暫時(shí)性差異）]所得稅稅率 =[（新政策下賬面價(jià)值 – 計(jì)稅基礎(chǔ)）（舊政策下賬面價(jià)值 – 計(jì)稅基礎(chǔ)）]所得稅稅率 =（新政策下賬面價(jià)值 – 舊政策下賬面價(jià)值）所得稅稅率 從上面公式推導(dǎo)來(lái)看，累積影響數(shù)一定也一定存在以下等式： 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) =（新政策下賬面價(jià)值 – 舊政策下賬面價(jià)值）（1 所得稅稅率） 「例4」甲公司系上市公司，該公司于2007年 12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式計(jì)量。所得稅問(wèn)題，大家記住，始終要從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的角度出發(fā)，也就是從“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的角度來(lái)分析。例3這道題的解題思想類(lèi)似于2007年的所得稅計(jì)算題，希望大家回過(guò)頭去再看一下07年那道考題，看看是否有了新的認(rèn)識(shí)！郭老師在今年的強(qiáng)化班課程所得稅 章節(jié)也這道考題進(jìn)行了特別強(qiáng)調(diào)！提示學(xué)員關(guān)注期初遞延所得稅?！ 】偟倪f延所得稅收益=60+198+33=291（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確?！ 」潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=018%=0（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（6 6006 000）33%=198（萬(wàn)元），因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額期初余額=1980=198（萬(wàn)元）。 A. 36 B. 54 C. 291 D. 159 「答案」C 「解析」本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債2個(gè)項(xiàng)目，但仔細(xì)一看其實(shí)是3個(gè)項(xiàng)目，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債都是本期新發(fā)生的，所以期初的項(xiàng)目是另外的。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上面的說(shuō)明，繼續(xù)舉例子： 「例3」甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目的借方余額為72萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為18％?！ 】偟倪f延所得稅收益=126+33=159（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確?！ . 36 B. 54 C. 126 D. 159 「答案」D 「解析」本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目，逐個(gè)項(xiàng)目分析： 固定資產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=（72/18%）18%=72（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（6 6006 000）33%=198（萬(wàn)元），因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額期初余額=19872=126（萬(wàn)元） 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=018%=0（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（1000）33%=33（萬(wàn)元），因此預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額期初余額=330=33（萬(wàn)元）。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 舉個(gè)兩個(gè)很典型的例子： 「例2」甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目的借方余額為72萬(wàn)元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18％。遇到一個(gè)所得稅問(wèn)題，首先想到的是哪個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，其次是計(jì)算暫時(shí)性差異，因?yàn)闀簳r(shí)性差異本身就是一個(gè)余額的概念。對(duì)于暫時(shí)性差異的計(jì)算還是非常重要的，因?yàn)樵谟?jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，需要使用到暫時(shí)性差異的發(fā)生額?！ ∫虼?，2009年可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額=8868=20（萬(wàn)元），并不是44萬(wàn)元。52/12600247。52/12600247。所以建議大家一定要從資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的角度出發(fā)來(lái)計(jì)算暫時(shí)性差異。分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 44 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 44 做到這里，提問(wèn)大家一個(gè)問(wèn)題，X設(shè)備2009年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是多少呢？很多學(xué)員會(huì)毫不猶豫地說(shuō)是44萬(wàn)元，但這是錯(cuò)誤的?！ 附馕觥?009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價(jià)值=（60026068）（60026068）247。2009年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬(wàn)元。比如計(jì)提了多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，這沒(méi)有錯(cuò)，但若死板地這樣記憶，便很容易出錯(cuò)。老的所得稅準(zhǔn)則是研究的“借方”，而新的準(zhǔn)則是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，研究的是“貸方”。 一、暫時(shí)性差
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