所得稅會計(jì)與所得稅費(fèi)用的核算(參考版)
2025-05-19 05:03本頁面
【正文】 本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬元）（借方） 年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時： 借：遞延所得稅負(fù)債 92 000 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 92 00013 / 13。 年末遞延所得稅負(fù)債余額=25%=（萬元） 本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬元）（借方） 年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時： 借：遞延所得稅負(fù)債 56 000 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 56 000 ?。?）205年： 年末賬面價值=400400/54=80（萬元） 年末計(jì)稅基礎(chǔ)=（萬元） ?！ ∧昴┻f延所得稅負(fù)債余額=8025%=20（萬元） 本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=200=20（萬元）（貸方） 年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時： 借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 200 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 200 000 ?。?）203年： 年末賬面價值=400400/52=240（萬元） 年末計(jì)稅基礎(chǔ)=24024040%=144（萬元） 年末賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)96萬元。各年的暫時性差異及其對所得稅的影響數(shù)計(jì)算如表2－6所示。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。 【例222】乙企業(yè)201年12月31日購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊?！ 。聪扔?jì)算出應(yīng)納稅所得額，即在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定的利潤計(jì)算進(jìn)行調(diào)整，然后乘以所得稅稅率?！ ∷枚愘M(fèi)用=300+=（萬元） 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 000 000 ——遞延所得稅費(fèi)用 187 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 000 000 遞延所得稅資產(chǎn) 12 500 遞延所得稅負(fù)債 1 75 000 注意：計(jì)算所得稅費(fèi)用的基本思路是 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異，確定是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異。 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 20025%=300（萬元） ?！ ”?8 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時性差異計(jì)算表 單位：萬元項(xiàng) 目賬而價值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存 貨6080 20交易性金融資產(chǎn)18015030 預(yù)計(jì)負(fù)債500 50總 計(jì) 3070 [答疑編號11020402] 依據(jù)表28資料，甲公司208年遞延所得稅計(jì)算如下： 遞延所得稅資產(chǎn)=7025%=（萬元） 遞延所得稅負(fù)債=3025%=（萬元） 遞延所得稅==10（萬元） 三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理 【例228】根據(jù)【例225】、【例226】和【例227】有關(guān)資料，假定甲公司209年應(yīng)納稅所得額為1 200萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如表29所示，假定除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)與稅法的差異。遞延所得稅的計(jì)算公式為： 遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額）（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額） =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額 【例226】沿用【例225】資料，甲公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表28所示。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許扣除?！ 。?）某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！ 。?）取得國債利息收入18萬元?！ 。?）支付罰款和稅收滯納金6萬元?！ ?部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出?！ ！ ?，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！ ??！ ≡谏鲜綍?jì)與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項(xiàng)目外，還有其他一些差異項(xiàng)目，主要有： 。（4）對外投資成本，即企業(yè)對外投資期間投出資產(chǎn)的成本。（2）以下固定資產(chǎn)的折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。稅收調(diào)整項(xiàng)目）適用所得稅稅率 其中稅收調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)該完全按照稅法規(guī)定的利潤計(jì)算條款進(jìn)行操作?！ ∫?、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額?！ ！ 。?）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計(jì)未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異?！ ∫罁?jù)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；依據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異?！ ??！ ∑髽I(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額?！ ∨c直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 三、遞延所得稅負(fù)債的核算 ?。ㄒ唬┻f延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ?！ ∵f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記的以后期間，若企業(yè)根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)，則應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)回減記的金額?！ ∪缜闆r發(fā)
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