【文章內(nèi)容簡介】 會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機關(guān)提出歸還申請。第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題摘要: 企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)上所得稅進(jìn)行的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅。匯算清繳。常見問題企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前及時辦理。除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有: 國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策重點應(yīng)注意以下幾個問題:（一）沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；（二）只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；（三）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。二、企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題 《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大類調(diào)整項目。企業(yè)會計人員應(yīng)全面掌握，準(zhǔn)確運用，以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。（一）收入類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會計上一般不確認(rèn)為會計收入，但對照《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實際工作中，不少企業(yè)對記入營業(yè)費用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費的勞保費用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。延遲確認(rèn)會計收入。納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列示。“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。財政補貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對于國家政府部門給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國家財政性補貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。（二）扣除類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”或以前發(fā)票為依據(jù)列支成本費用，這些成本費用違反了稅法所要求的真實性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補充完整。因核算不正確或不準(zhǔn)確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以致于違反會計準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實際操作中沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。未實際發(fā)放的工資未調(diào)整應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實際發(fā)放，如一些企業(yè)計提未發(fā)給職工的工資，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。對不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。不合規(guī)的公益性捐贈支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟(jì)性捐贈支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。不合規(guī)的企業(yè)之間各種支