【文章內容簡介】 會計利潤和應納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務機關提出歸還申請。第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳中應注意的常見問題企業(yè)所得稅匯算清繳中應注意的常見問題摘要: 企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)上所得稅進行的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務風險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。關鍵詞: 企業(yè)所得稅。匯算清繳。常見問題企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務風險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應注意的問題 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前及時辦理。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有: 國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策重點應注意以下幾個問題:（一）沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；（二）只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；（三）稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。二、企業(yè)所得稅匯算清繳中進行納稅調整應注意的問題 《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。具體來講，納稅調整事項包括收入類、扣除類和資產類三大類調整項目。企業(yè)會計人員應全面掌握，準確運用，以減少企業(yè)的涉稅風險。（一）收入類納稅調整應注意的問題視同銷售取得的收入未調增應納稅所得。視同銷售取得的收入在會計上一般不確認為會計收入，但對照《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條規(guī)定，應當視同銷售貨物的非貨幣性資產交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產、勞務，應計入當期的應稅收入。而在所得稅匯算清繳實際工作中，不少企業(yè)對記入營業(yè)費用的交客戶試用的產品、以及將產品發(fā)給職工作為福利和記入應付福利費的勞保費用，都沒有調增應納稅所得。延遲確認會計收入。納稅收入是在會計收入的基礎上通過調整計算得來的，而且主要調整項目已經在納稅申報表的“納稅調整項目明細表”中列示?！凹{稅調整項目明細表”在設計上是基于企業(yè)會計收入的確認完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務報表并未通過相關機構的審計，會計收入的確認并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實上造成了少計企業(yè)應納稅所得額的結果。財政補貼收入不進行納稅調整。對于國家政府部門給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應計入應納稅所得額、應計入哪個納稅的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認為，既然是國家財政性補貼，應當屬于免稅收入。但事實上，財政性補貼根據不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應稅收入。（二）扣除類納稅調整應注意的問題以不合規(guī)票據列支的成本費用未能調整應納稅所得。實務中，有些企業(yè)經常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”或以前發(fā)票為依據列支成本費用，這些成本費用違反了稅法所要求的真實性原則，應當調整應納稅所得，而在實際工作中未調整應納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，明確了發(fā)票上財務專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應及時補充完整。因核算不正確或不準確而多結轉的成本費用未調整應納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結轉方法，以致于違反會計準則多結轉生產成本費用，按照稅法規(guī)定，這些多結轉的生產成本費用就不能扣除，就應調整應納稅所得，而在實際操作中沒有調整應納稅所得。未實際發(fā)放的工資未調整應納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應當是企業(yè)已實際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實際發(fā)放，如一些企業(yè)計提未發(fā)給職工的工資，應調整應納稅所得，可在現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有調整應納稅所得。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標準支出的財產保險等保險費，未調增應納稅所得。按《實施條例》有關規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標準支出的財產保險等保險費，應調增應納稅所得，而一些企業(yè)沒有調增。不符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出未調增應納稅所得。對不符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的非廣告性質的贊助支出，就不能扣除，就應調增應納稅所得。不合規(guī)的公益性捐贈支出未調增應納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟性捐贈支出，未調增應納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤）12%的部分，未調增應納稅所得。不合規(guī)的企業(yè)之間各種支