【文章內(nèi)容簡介】 前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。補營業(yè)稅。海*：例：A地企業(yè)向B地企業(yè)借款，支付不超過基準利率4倍的利息費用（司法上限），國家總體稅收沒有損失，但是A地少了25%的所得稅款，B地卻多了25%所得稅款，因此A地稅務(wù)機關(guān)都一般會要求按基準利率計算的，而不是司法規(guī)定上限計算。——會計準則出于保護小股東投資者利益也是這樣規(guī)定的。因此稅務(wù)上這樣調(diào)整符合“三公”原則?！此痉ㄉ舷蘅鄢牡胤蕉悇?wù)機關(guān)基本上征管水平比較低的地方，當然還有故意放水的意思。二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務(wù)費用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。張*老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費用，債權(quán)人應(yīng)當確認營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。肖**：實際操作：未支付的利息不允許扣除。二十四、計提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。張*老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項租金收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，由于當年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費用，出租人應(yīng)當確認營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。肖**：實際操作：無發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？張*老師個人意見：取得收入一方在當年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。肖**：實際操作：必須有發(fā)票才能扣除。因為現(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非 不想取得?！?helen:雖然（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第二款：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是 沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。但 賠償行為是特殊行為而非營業(yè)行為, 在財政部國家稅務(wù)總局第52號令實施細則中所強調(diào)的是經(jīng)營行為,如公司與員工打官司,賠償個 人精神損失的款項,也要個人去稅局代開發(fā)票,那不是與法令規(guī)定有所相悖,有人已經(jīng)營賠償收入為業(yè)務(wù)嗎?,而且營業(yè)稅實施細則的法令層級較高,應(yīng)優(yōu)先考量 海*:商業(yè)合同產(chǎn)生的賠償金支出應(yīng)該取得發(fā)票扣除；非商業(yè)合同產(chǎn)生的賠償金支出應(yīng)該按規(guī)定范圍內(nèi)扣 除。二十六、2009年12月已經(jīng)計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？張*老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當在支付年度扣除。肖**：與實際操作一致。海*:如果企業(yè)沒有年所得稅稅率差，怎么扣除都可以，注意次年銜接就行了。二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？張*老師個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當比照工資費用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實際繳納年度扣除，但比例應(yīng)按照所屬年度比例計算扣除限額。 肖**：與實際操作一致。海*:按五險一金繳納書上的日期在相應(yīng)年度扣除二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？張*老師個人意見：這種理解是正確的。(helen：從會計角度看屬於非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，會計核算遵照非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理。但是，無論會計上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當計算交納增值稅銷項稅額),示意分錄 借：營業(yè)費用 1,170,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,000,00 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170, 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600,000 貸：庫存商品 600,000 未實施2006年新準則的會計分錄 借：營業(yè)費用 770,000 貸：庫存商品 600,000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170, 000肖**：實際操作：是否將產(chǎn)品認同為廣告宣傳費，還在看是否符合以下條件：(一) 廣告費支出，必須同時符合下列條件：1. 廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；2. 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3. 通過一定的媒體傳播。(二) 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)宣傳費支出，必須同時符合下列條件：1. 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；2. 通過一定的載體傳播的廣告性支出。海*: 賬務(wù)處理錯誤，應(yīng)該按加上利潤率或者市場公允價值確認費用。 二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數(shù)？張*老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。但是，待完工年度該項收入結(jié)轉(zhuǎn)為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數(shù)。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。肖**：實際操作：以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準。不允許扣除的地區(qū)也有一些。關(guān)鍵在于對何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。海涵:允許作為三項費用扣除基數(shù)政策優(yōu)惠，不是文件本意(Helen : 重點)三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？張*老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。肖**：實際操作：看是否屬于單獨建造的地下車庫。三十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準可以按照2年計提折舊，稅務(wù)機關(guān)的核準手續(xù)如何辦理？張**師個人意見：企業(yè)在年度納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。 肖**：與實際操作一致。三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？張*老師個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖**：實際操作：企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。包括自行繳納、未達起征點等。履行義務(wù)就可以扣除。三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？張**老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。肖**：實際操作：如何理解持有“到期”國債取得的利息收入？何謂“到期”？(Helen:債劵原本就有明定到期日)三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應(yīng)當如何進行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當如何進行稅務(wù)處理？張*老師個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應(yīng)當作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。肖**：實際操作：股權(quán)未做變更登記，稅務(wù)處理不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。Helen:所以就有財稅差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)三十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？張*老師個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。肖**：與實際操作一致。三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？張*老師個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。肖**：與實際操作一致。三十七、納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？ 張*老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)