【文章內(nèi)容簡介】 的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。公告中明確的第五個(gè)問題:“ 關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：之前《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定，企業(yè)一直全額調(diào)整，“一分不扣”?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%，不與營業(yè)收入的指標(biāo)掛鉤。比如君合信2012為開辦期，發(fā)生了1000元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)一項(xiàng)的納稅調(diào)整為調(diào)增400元，而非1000元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除?；I辦期的定義，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間。2012企業(yè)所得稅匯算之四代理服務(wù)營業(yè)成本稅前扣除問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確的第三個(gè)問題:“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告第三條：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)營業(yè)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），期間費(fèi)用一般也允許據(jù)實(shí)際扣除，特殊項(xiàng)目稅法有明確規(guī)定的實(shí)行限額扣除，比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。對于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識也不統(tǒng)一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出明確屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個(gè)案例說明分析該問題：案例一：君合信公司從事代理業(yè)務(wù)，2012取得手續(xù)費(fèi)收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。那么不按15號公告執(zhí)行，君合信公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬5萬=45萬元；執(zhí)行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費(fèi)傭金支出進(jìn)行納稅調(diào)整。案例二：君合信公司從事經(jīng)濟(jì)信息咨詢業(yè)務(wù)，2012取得經(jīng)濟(jì)信息咨詢收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金，因此不適用15號文的據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），君合信公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬5萬=45萬元。2012企業(yè)所得稅匯算之五：以前應(yīng)扣未扣支出的問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除。對于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)納稅人權(quán)利和義務(wù)對等的原則，未繳或少繳的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征，那么多交的也可以將追補(bǔ)，確認(rèn)期限確定為5年。案例：君合信公司做2012企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于人為失誤，少扣除當(dāng)期折舊5000元，導(dǎo)致2009多納所得稅1250元，那么2012年匯算清繳時(shí)，君合信公司做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，多交的1250元應(yīng)當(dāng)填列在納稅申報(bào)表的第41行“以前多繳的所得稅在本年抵減額”，以抵減2012的應(yīng)納所得稅額1250元。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復(fù)雜，納稅人會望而卻步，該規(guī)定值得稱道。2012企業(yè)所得稅匯算之六關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題的原文：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。溫故知新：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：70號文一出，部分財(cái)稅專家認(rèn)為凡是企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的的財(cái)政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業(yè)內(nèi)人士表示該文件屬于稅收優(yōu)惠文件。筆者的看法該文件沒有強(qiáng)制企業(yè)必須把相關(guān)收入確認(rèn)為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，首先稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)能達(dá)到減少稅費(fèi)支出的目的，不征稅收入是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實(shí)質(zhì)意義，因此不是稅收優(yōu)惠，再者，稅收優(yōu)惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優(yōu)惠取得資產(chǎn)形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產(chǎn)形成的支出不得稅前扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業(yè)取得的財(cái)政性資金能按財(cái)稅[2011]70號文的規(guī)定方不征稅收入。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該文件對于取得研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政性資金的企業(yè)來講，絕對是一個(gè)利好。之前有部分的稅務(wù)人員堅(jiān)決認(rèn)為只要是企業(yè)從相關(guān)政府部門取得的研發(fā)項(xiàng)目補(bǔ)助，均應(yīng)計(jì)入不征稅收入，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，取得不征稅收入的資產(chǎn)用于研發(fā)，形成的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。本條給予企業(yè)對稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財(cái)稅[2011]70號執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當(dāng)可以加計(jì)扣除。君合信財(cái)稅視點(diǎn)點(diǎn)評：稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。2012企業(yè)所得稅匯算之七稅前扣除與企業(yè)會計(jì)處理協(xié)調(diào)國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題的原文：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。溫故知新：企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理與《企業(yè)所得稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。君合信財(cái)稅視點(diǎn)：此條解釋出臺后，企業(yè)按照會計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過稅法相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的（比如會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調(diào)減），為減少會計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。我們在這幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅(jiān)持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發(fā)出），除非稅法有強(qiáng)制規(guī)定外，會計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)少的，不作調(diào)減處理，未來也不做調(diào)增；會計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)多的，按稅法規(guī)定，需要先做調(diào)增，未來再把時(shí)間性差異做調(diào)減處理，使暫時(shí)性差異消失。一句話點(diǎn)評：實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，逐步減少會計(jì)和稅務(wù)的差異。案例：君合信公司2011年12月購入一臺電動憑證裝訂機(jī)，價(jià)格12000元。按照稅法對該設(shè)備的歸類為電子設(shè)備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認(rèn)為該固定資產(chǎn)能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數(shù)，我們看看有什么差異。按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年2014年年折舊額為4000元，企業(yè)2012年2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1600元，三年合計(jì)調(diào)增4800元，2015到2016，每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400元，合計(jì)4800元，時(shí)間性差異消失。按照15號公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，因此在該設(shè)備的折舊期內(nèi)均不需要做納稅調(diào)整，即稅法也按照5年折舊，與會計(jì)處理一直，2012到2016年會計(jì)和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。2012企業(yè)所得稅匯算之八：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除今天，君合信財(cái)稅視點(diǎn)就企業(yè)所得稅匯算清繳中最常見的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。我們在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按以上的兩個(gè)指標(biāo)分別算出兩個(gè)臨時(shí)扣除限額，再比較兩個(gè)臨時(shí)限額，取較小者為最終的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，將該限額填入附表三的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“對應(yīng)”稅收金額“欄，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額填在附表三的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“ 對應(yīng)”賬載金額“欄，發(fā)生額和限額的差額填在”調(diào)增金額欄。二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)的扣除：根據(jù)《規(guī)定財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2012】48號）之規(guī)定：2011年到2015年對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（中國作為世界衛(wèi)生組織《控?zé)煿s》的65個(gè)締約國之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動，財(cái)稅政策對此作出相應(yīng)的規(guī)定是履行義務(wù)一種體現(xiàn)）。案例，君合信公司2011營業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額：按照發(fā)生額的60%計(jì)算的限額為6萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算限額為1萬元，通過比較，君合信公司2011的業(yè)務(wù)招待