【文章內(nèi)容簡介】 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的估計(jì)與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。而固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受項(xiàng)目性質(zhì)，內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱，業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)，管理當(dāng)局可信賴程度，財(cái)務(wù)狀況和時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等因素的影響。 ? 。 ? 越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其發(fā)表審計(jì)意見。 ? 。 ? 。 ? 一旦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤或舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以確保形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 ? 。 ? 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少。 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤或舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（ ） 例題 ? 下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（ ）。 ? ，而適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)在質(zhì)量上的要求 ? 風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響 ? ，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ? ，就需要更多的審計(jì)證據(jù) （四）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)成本效益原則的考慮 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的成本，則可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代，只要他仍能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷確定已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素包括（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 下列各項(xiàng)中，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵? ）。 ? ? ? ? 三、審計(jì)證據(jù)的獲取 ? （一）獲取審計(jì)證據(jù)的方法 (審計(jì)程序 ) ? 審計(jì)證據(jù)都是通過執(zhí)行審計(jì)程序獲取的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。 ? 。他是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 ? 監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? ? 一般而言。實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符。由于監(jiān)盤法有其局限性，他只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之外，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。 ? 同時(shí)，還應(yīng)明確，監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序；而實(shí)物證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行觀察和監(jiān)盤程序獲取的一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)。 ? ? ? ? ? 分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果要取得被審計(jì)單位的各職責(zé)已適當(dāng)分離的證據(jù)，下列程序中最恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ? ? ? 間一貫執(zhí)行 ? 況 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其趨勢(shì)的異常變動(dòng)，應(yīng)采用（ ）獲取審計(jì)證據(jù)。 ? ? ? ? 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)方法有（ ）。 ? ? ? ? (二 )審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系 ? 在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來獲取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。 （三）審計(jì)程序的分類 ? 由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定執(zhí)行的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，可總結(jié)如下表： 審計(jì)程序的類別 目的 對(duì)其他程序的影響 性質(zhì) (1)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序 為了摸清被審計(jì)單位內(nèi)控是怎樣設(shè)計(jì)的，是否已要求執(zhí)行 確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行此程序 (2)控制測(cè)試程序 為了證實(shí)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全合理，執(zhí)行是否有效 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 在報(bào)表中是可以選擇執(zhí)行的(即是可以省略的 ) (3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 證明會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否是公允的 每次報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序，按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類，可以分為（ ）。 ? 的程序 ? ? ? 的程序 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)是（ ）。 ? ? ? ? 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計(jì)工作底稿？有哪些分類？ ? 如何對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核？ ? 審計(jì)檔案有哪些分類？ 第二節(jié) 審計(jì)工作底稿 ? 一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用 ? （一）審計(jì)工作底稿的定義 ? （二）審計(jì)工作底稿的分類 ? ? ? ? （三）審計(jì)工作底稿的作用 例題 ? 下列審計(jì)工作底稿中屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的有（ ）。 ? ? ? ? 二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核 ? 審計(jì)工作底稿的形成包括：工作底稿的基本要素、基本結(jié)構(gòu)和基本要求。 ? 審計(jì)工作底稿復(fù)核工作包括：復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核的要求。 ? （一）審計(jì)工作底稿的形成 ： ? (1)被審計(jì)單位名稱； ? (2)審計(jì)項(xiàng)目名稱； ? (3)審計(jì)時(shí)點(diǎn)或期間； ? (4)審計(jì)過程記錄； ? (5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明； ? (6)審計(jì)結(jié)論； ? (7)索引號(hào)及頁次； ? (8)編制者姓名及編制日期； ? (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； ? (10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的未審情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程和經(jīng)過審計(jì)后有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審定情況。基本結(jié)構(gòu)如下： ? (1)被審計(jì)單位的未審計(jì)情況； ? (2)審計(jì)過程的記錄； ? (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)是（ ）。 ? ? ? ? ? （ 1）編制底稿的基本要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做到內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)志一致，記錄清晰，結(jié)論明確，以便其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計(jì)工作底稿時(shí)，能夠理解和接受審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。 ? (2)獲取底稿的基本要求包括：第一，注明資料來源；第二，實(shí)施必要的審計(jì)程序；第三，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。 例題 ? 記錄對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)工作底稿的基本要求包括（ ）。 ? ? 、格式規(guī)范、結(jié)論明確 ? ? (3)審計(jì)工作底稿繁簡程度的考慮因素包括： ? 第一，審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求； ? 第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度； ? 第三，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全、有效； ? 第四，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整； ? 第五，是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核； ? 第六，審計(jì)意見類型。 （二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 ? ? （ 1）減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 ? （ 2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。 ? （ 3）便與上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績考評(píng)。 ? （ 1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠 ? （ 2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng) ? （ 3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù) ? （ 4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng) 例題 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的要點(diǎn)包括（ ）。 ? ? ? ? ? (1)做好復(fù)核記錄，對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中； ? (2)復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。 ? (3)書面表示復(fù)核意見。 ? (4)督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。 ? 所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 ? (1)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。他要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。 ? (2)部門經(jīng)理復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。他是對(duì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。也稱重點(diǎn)把關(guān)。 ? (3)主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。他是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。 例題 ? 審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有（ ）。 ? 行詳細(xì)復(fù)核 ? 、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核 ? 、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 ? ，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行 三、審計(jì)檔案的管理 ? （一）審計(jì)檔案的分類 ? ? 例題 ? X會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2022年 2月 15日對(duì)ABC公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（ ）。 ? 2022年 2月 15日 ? 2022年 2月 15日 ? 2022年 2月 15日 ? （二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 ?審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （三）審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 ? 、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。 ? ，可查閱審計(jì)檔案 ? ，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案。 ? （ 1）被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案。 ? （ 2）基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案。 ? （ 3）聯(lián)合審計(jì) ? （ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。 例題 ? 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于泄漏被審計(jì)單位商業(yè)秘密的是（ ）。 ? ，允許法院查閱有關(guān)審計(jì)工作底稿 ? ，允許政府審計(jì)部門派出的檢查小組查閱審計(jì)工作底稿 ? ，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計(jì)工作底稿 ? ，允許審計(jì)其母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠： ? 理解審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 ? 掌握?qǐng)?zhí)行分析性復(fù)核程序 ? 掌握審計(jì)重要性及其運(yùn)用 ? 掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估 ? 了解初步審計(jì)策略 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計(jì)計(jì)劃？制定審計(jì)計(jì)劃有哪些作用？ ? 審計(jì)計(jì)劃有哪些種類？各自的內(nèi)容大致包括哪些方面？ ? 如何正確地制定審計(jì)計(jì)劃？ ? 什么是分析性復(fù)核（分析程序）？ ? 計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的目的是什么？ 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 ? 一、審計(jì)計(jì)劃的定義和作用 ? （一）審計(jì)計(jì)劃：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 ? （二）審計(jì)的作用 ? ，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根