【文章內(nèi)容簡介】 ? 審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。審計人員對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平的估計與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即估計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。而固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受項目性質(zhì)，內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱，業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)，管理當(dāng)局可信賴程度，財務(wù)狀況和時常更換會計師事務(wù)所等因素的影響。 ? 。 ? 越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其發(fā)表審計意見。 ? 。 ? 。 ? 一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了錯誤或舞弊行為，則注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量，以確保形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖? ? 。 ? 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。 例題 ? 注冊會計師對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯誤或舞弊行為，則注冊會計師一般應(yīng)增加審計證據(jù)的數(shù)量。（ ） 例題 ? 下列有關(guān)審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（ ）。 ? ，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求 ? 風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響 ? ，需要的審計證據(jù)可能越少 ? ，就需要更多的審計證據(jù) （四）獲取審計證據(jù)時，對成本效益原則的考慮 ? 注冊會計師在獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，如果獲取最理想的審計證據(jù)需花費高昂的成本，則可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代，只要他仍能滿足審計目標(biāo)的要求。但注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由，注冊會計師如果無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。 例題 ? 注冊會計師運用專業(yè)判斷確定已獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)時，應(yīng)考慮的主要因素包括（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵? ）。 ? ? ? ? 三、審計證據(jù)的獲取 ? （一）獲取審計證據(jù)的方法 (審計程序 ) ? 審計證據(jù)都是通過執(zhí)行審計程序獲取的。注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計程序獲取審計證據(jù)。 ? 。他是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 ? 監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? ? 一般而言。實物資產(chǎn)的盤點應(yīng)由被審計單位進(jìn)行，注冊會計師只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督；對于貴重的物資，注冊會計師還可抽查復(fù)點。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符。由于監(jiān)盤法有其局限性，他只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供審計證據(jù)。因此，注冊會計師在監(jiān)盤之外，應(yīng)對實物資產(chǎn)的計價和所有權(quán)另行審計。 ? 同時，還應(yīng)明確，監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)行的一項審計程序；而實物證據(jù)是注冊會計師通過執(zhí)行觀察和監(jiān)盤程序獲取的一項審計證據(jù)。 ? ? ? ? ? 分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 例題 ? 注冊會計師在對會計報表進(jìn)行審計時，如果要取得被審計單位的各職責(zé)已適當(dāng)分離的證據(jù)，下列程序中最恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ? ? ? 間一貫執(zhí)行 ? 況 例題 ? 注冊會計師為發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計報表和其他會計資料中的重要比率及其趨勢的異常變動，應(yīng)采用（ ）獲取審計證據(jù)。 ? ? ? ? 例題 ? 注冊會計師審計過程中獲取實物證據(jù)的審計方法有（ ）。 ? ? ? ? (二 )審計程序與審計證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系 ? 在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論出的眾多具體審計目標(biāo)，注冊會計師就要使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。 （三）審計程序的分類 ? 由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定執(zhí)行的控制測試和實質(zhì)性測試，因此，可總結(jié)如下表： 審計程序的類別 目的 對其他程序的影響 性質(zhì) (1)對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序 為了摸清被審計單位內(nèi)控是怎樣設(shè)計的，是否已要求執(zhí)行 確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍 每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序 (2)控制測試程序 為了證實被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計是否健全合理，執(zhí)行是否有效 確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍 在報表中是可以選擇執(zhí)行的(即是可以省略的 ) (3)實質(zhì)性測試程序 證明會計報表上的各項認(rèn)定是否是公允的 每次報表審計都必須執(zhí)行 例題 ? 注冊會計師對會計報表審計的審計程序，按其運用目的進(jìn)行分類，可以分為（ ）。 ? 的程序 ? ? ? 的程序 例題 ? 注冊會計師在通過實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項是（ ）。 ? ? ? ? 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計工作底稿？有哪些分類？ ? 如何對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核？ ? 審計檔案有哪些分類？ 第二節(jié) 審計工作底稿 ? 一、審計工作底稿的定義、分類及作用 ? （一）審計工作底稿的定義 ? （二）審計工作底稿的分類 ? ? ? ? （三）審計工作底稿的作用 例題 ? 下列審計工作底稿中屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的有（ ）。 ? ? ? ? 二、審計工作底稿的形成與復(fù)核 ? 審計工作底稿的形成包括：工作底稿的基本要素、基本結(jié)構(gòu)和基本要求。 ? 審計工作底稿復(fù)核工作包括：復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核的要求。 ? （一）審計工作底稿的形成 ： ? (1)被審計單位名稱； ? (2)審計項目名稱； ? (3)審計時點或期間； ? (4)審計過程記錄； ? (5)審計標(biāo)識及其說明； ? (6)審計結(jié)論； ? (7)索引號及頁次； ? (8)編制者姓名及編制日期； ? (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； ? (10)其他應(yīng)說明事項。 ? 注冊會計師編制審計工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計事項的未審情況、注冊會計師的審計過程和經(jīng)過審計后有關(guān)審計事項的審定情況?；窘Y(jié)構(gòu)如下： ? (1)被審計單位的未審計情況； ? (2)審計過程的記錄； ? (3)注冊會計師的審計結(jié)論。 例題 ? 注冊會計師編制審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)是（ ）。 ? ? ? ? ? （ 1）編制底稿的基本要求 ? 注冊會計師在編制審計工作底稿時，應(yīng)做到內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)志一致，記錄清晰，結(jié)論明確，以便其他注冊會計師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計工作底稿時，能夠理解和接受審計工作底稿的內(nèi)容。 ? (2)獲取底稿的基本要求包括：第一，注明資料來源；第二，實施必要的審計程序；第三，形成相應(yīng)的審計記錄。 例題 ? 記錄對注冊會計師獲取的審計工作底稿的基本要求包括（ ）。 ? ? 、格式規(guī)范、結(jié)論明確 ? ? (3)審計工作底稿繁簡程度的考慮因素包括： ? 第一，審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求； ? 第二，被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度； ? 第三，被審計單位的內(nèi)部控制是否健全、有效； ? 第四，被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整； ? 第五，是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核； ? 第六，審計意見類型。 （二）審計工作底稿的復(fù)核 ? ? （ 1）減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ? （ 2）及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率。 ? （ 3）便與上級管理人員對注冊會計師進(jìn)行審計質(zhì)量控制和工作業(yè)績考評。 ? （ 1）所引用的有關(guān)資料是否翔實可靠 ? （ 2）所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng) ? （ 3）審計判斷是否有理有據(jù) ? （ 4）審計結(jié)論是否恰當(dāng) 例題 ? 會計師事務(wù)所對工作底稿進(jìn)行復(fù)核的要點包括（ ）。 ? ? ? ? ? (1)做好復(fù)核記錄，對審計工作底稿中存在的問題和疑點要明確指出，并以文字記錄于審計工作底稿中； ? (2)復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計責(zé)任，也有利于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。 ? (3)書面表示復(fù)核意見。 ? (4)督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。 ? 所謂審計工作底稿三級復(fù)核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。 ? (1)項目經(jīng)理復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。他要求項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。 ? (2)部門經(jīng)理復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。他是對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核。也稱重點把關(guān)。 ? (3)主任會計師復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。他是對審計過程中的重大會計審計問題，重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。是對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點把握。 例題 ? 審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨立審計準(zhǔn)則的重要保證。下列各項中，符合三級復(fù)核制度要求的有（ ）。 ? 行詳細(xì)復(fù)核 ? 、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核 ? 、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核 ? ，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行 三、審計檔案的管理 ? （一）審計檔案的分類 ? ? 例題 ? X會計師事務(wù)所于 2022年 2月 15日對ABC公司 2022年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應(yīng)當(dāng)（ ）。 ? 2022年 2月 15日 ? 2022年 2月 15日 ? 2022年 2月 15日 ? （二）審計檔案的所有權(quán)與保管 ?審計檔案的所有權(quán)屬于承接該業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 （三）審計檔案的保密與調(diào)閱 ? 、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。 ? ，可查閱審計檔案 ? ，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下辦理有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案。 ? （ 1）被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案。 ? （ 2）基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘用的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案。 ? （ 3）聯(lián)合審計 ? （ 4）會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。 例題 ? 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是（ ）。 ? ，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿 ? ，允許政府審計部門派出的檢查小組查閱審計工作底稿 ? ，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿 ? ，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 ? 學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠： ? 理解審計計劃的編制與審核 ? 掌握執(zhí)行分析性復(fù)核程序 ? 掌握審計重要性及其運用 ? 掌握審計風(fēng)險及其評估 ? 了解初步審計策略 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計計劃？制定審計計劃有哪些作用？ ? 審計計劃有哪些種類？各自的內(nèi)容大致包括哪些方面？ ? 如何正確地制定審計計劃？ ? 什么是分析性復(fù)核（分析程序）？ ? 計劃階段運用分析性復(fù)核的目的是什么？ 第一節(jié) 審計計劃 ? 一、審計計劃的定義和作用 ? （一）審計計劃：指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。 ? （二）審計的作用 ? ，可使注冊會計師根