【正文】 ? (三 )觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。 第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制 ? 一、審計(jì)人員了解內(nèi)部控制的目的 ? （一）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試 ? 確定潛在錯(cuò)報(bào)的種類 ? 考慮影響重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 ? 通過評估控制風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍 ? （二）揭示內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候向管理當(dāng)局報(bào)告 二、確定執(zhí)行了解程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)考慮的因素 : ? （一）被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； ? （二）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； ? （三）審計(jì)重要性； ? （四）相關(guān)內(nèi)部控制類型； ? （五）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； ? （六）固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。 ? 設(shè)計(jì) ? ? 、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 ? 七、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ? （一）注冊會計(jì)師在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 例題 ? 對建立健全內(nèi)部控制，負(fù)有責(zé)任的是（ ）。 三、內(nèi)部控制目標(biāo) ? （一）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 ? 如何了解和記錄內(nèi)部控制？ 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 ? 一、對內(nèi)部控制的相關(guān)評論 ? 我國的 《 周禮 》 記載：“慮夫掌財(cái)用財(cái)之吏，滲漏乾后，或者容奸而肆欺 …… 于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉 ”，道出了內(nèi)部控制對除弊的作用。小馬認(rèn)為，這樣做既可以減少審計(jì)工作量、提高審計(jì)效率，還可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、有針對性地開展審計(jì)工作。小張告訴小馬，他在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從來不了解它們的內(nèi)部控制，也不評估控制風(fēng)險(xiǎn)。 ? 。 ? ? 。 ? 。 ? （二）須了解內(nèi)部控制制度的范圍。也就是說，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 ? ? ? ? 例題 ? 在對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評價(jià)后， A注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性測試時(shí)間應(yīng)為（ ）。下列因素中，屬于評估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（ ）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的；只要接受委托注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定該項(xiàng)目可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。 例題 ? 注冊會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)應(yīng)包括（ ）。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會計(jì)報(bào)表使用者的決策時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 ? 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 ? ? ? ? 例題 ? 在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為 200萬元，利潤表的重要性水平是 100萬元，則 A注冊會計(jì)師應(yīng)確定的會計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（ ）。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。重要性水平越高，意味著報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大。 ?慮 ? ? ? 二、重要性的運(yùn)用 ? 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必須運(yùn)用重要性水平。 ? “嚴(yán)重程度”，指的是其金額和性質(zhì)。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。 ? 我國新發(fā)布的 《 中國審計(jì)人員審計(jì)準(zhǔn)則第 1221號 ——重要性 》 對重要性的描述是：“ 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷?！边@就是一個(gè)重要性的問題。 ? 、控制風(fēng)險(xiǎn)均很低，注冊會計(jì)師可以考慮在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核程序 ? ，因此判斷主營業(yè)務(wù)收入不存在重大錯(cuò)報(bào)，盡管其金額巨大，注冊會計(jì)師仍可僅執(zhí)行簡單的程序 ? ，因此，在對主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，不應(yīng)過多的依賴分析性復(fù)核的結(jié)果 ? ，但在執(zhí)行其他審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，此時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)過多的信賴分析性復(fù)核的結(jié)果 導(dǎo)讀案例 ? 審計(jì)人員 A負(fù)責(zé)對一家上市公司的年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊會計(jì)師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更為依賴詳細(xì)測試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。 ? 執(zhí)行分析性復(fù)核程序固然能使審計(jì)更具有效率和效果。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對管理當(dāng)局的回答加以佐證。分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?。 ? (2)估計(jì)期望值。 ? （ 3）在審計(jì)報(bào)告階段，可用以對被審會計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。 ? ? ? ? 例題 ? 下列各項(xiàng)中，最可能表明有關(guān)聯(lián)方存在的是（ ）。 三、了解被審計(jì)單位的基本情況 ? （一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況 ? ? （ 1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)種類、被審計(jì)單位的地理位置及經(jīng)營特點(diǎn)。 ? （ 5）對重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。 ? ? 情況 ? 估是否恰當(dāng) ? （四）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟 ? （ 1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。 ? （ 2）審計(jì)程序是否適合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。 ? （ 4）對審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴是否恰當(dāng)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。 例題 ? 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于泄漏被審計(jì)單位商業(yè)秘密的是（ ）。 ? ，可查閱審計(jì)檔案 ? ，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案。 例題 ? 審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。也稱重點(diǎn)把關(guān)。 ? (1)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。 ? ? ? ? ? (1)做好復(fù)核記錄，對審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中； ? (2)復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。 （二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 ? ? （ 1）減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 ? ? ? ? ? （ 1）編制底稿的基本要求 ? 注冊會計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做到內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)志一致，記錄清晰，結(jié)論明確，以便其他注冊會計(jì)師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計(jì)工作底稿時(shí)，能夠理解和接受審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。 ? （一）審計(jì)工作底稿的形成 ： ? (1)被審計(jì)單位名稱； ? (2)審計(jì)項(xiàng)目名稱； ? (3)審計(jì)時(shí)點(diǎn)或期間； ? (4)審計(jì)過程記錄； ? (5)審計(jì)標(biāo)識及其說明； ? (6)審計(jì)結(jié)論； ? (7)索引號及頁次； ? (8)編制者姓名及編制日期； ? (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； ? (10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。 ? 的程序 ? ? ? 的程序 例題 ? 注冊會計(jì)師在通過實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)是（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 注冊會計(jì)師審計(jì)過程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)方法有（ ）。 ? 同時(shí)，還應(yīng)明確，監(jiān)盤是注冊會計(jì)師執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序；而實(shí)物證據(jù)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行觀察和監(jiān)盤程序獲取的一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)。實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，注冊會計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督；對于貴重的物資，注冊會計(jì)師還可抽查復(fù)點(diǎn)。 ? 。 例題 ? 注冊會計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷確定已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素包括（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤或舞弊行為，則注冊會計(jì)師一般應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 ? 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。 ? 越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其發(fā)表審計(jì)意見。 ? 計(jì)單位獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠 ? 控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠 ? 控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠 ? 簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠 （三）判斷審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性注冊會計(jì)師應(yīng)考慮的因素 ? 客觀公正的審計(jì)意見必須建立的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上，注冊會計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。 ? 其他來源獲取的證據(jù)更可靠 ? 的審計(jì)證據(jù)更可靠 ? 、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠 ? 傳真獲取的證據(jù)更可靠 例題 ? 注冊會計(jì)師對某一問題如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序予以解決。 ? 對于審計(jì)證據(jù)的充分性一定要注意兩點(diǎn)： ? ，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求。 ? ? ? ? 二、審計(jì)證據(jù)的特性 ? 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 ? 審計(jì)證據(jù)與其獲取的方法、實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系一般如下： 獲取的方法 審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定 備注 實(shí)物證據(jù) 監(jiān)盤、觀察 真實(shí)、完整、估價(jià)、截止 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)? 不能完全證明所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 ? （ 1）外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。因此，對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)?！? 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計(jì)證據(jù)，有哪些分類？ ? 影響審計(jì)證據(jù)證明力的因素有哪些？ ? 收集審計(jì)證據(jù)的方法有哪些？ 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) ? 一、審計(jì)證據(jù)的種類 ? 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定。 ? 11月初，美國 SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計(jì)檔案的傳票及美國參議院調(diào)查小組委員會傳訊安達(dá)信成員的傳票送達(dá)安達(dá)信，安達(dá)信此時(shí)對外承認(rèn)，與安然公司審計(jì)相關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。安然公司很快將此消息通知了安達(dá)信的負(fù)責(zé)為其審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)。安達(dá)信曾經(jīng)是建立整個(gè)會計(jì)專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開評選為最值得推薦的會計(jì)師事務(wù)所。 2022年，其營業(yè)收入突破 1 000億美元，股票價(jià)格最高時(shí)為每股 90美元，總市值達(dá) 700億美元，成為美國第七大企業(yè)。（ ） 例題 ? 由于職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)師審計(jì)工作的全過程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計(jì)師的任何審計(jì)意見都不能絕對保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度。 ? ? 、合法和完整 ? ? 及合作 例題 ?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的練習(xí) 二、審計(jì)范圍 ? 就會計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。如為會計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明確所審會計(jì)報(bào)表的名稱及其涵蓋的日期或其間；如為其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說明相應(yīng)的審計(jì)范圍。 ? ? ? ? 例題 ? 在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（ ）。 ? 人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。 ? ? 區(qū)分開來 ? 賬 ? 例題 ? 注冊會計(jì)師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 (二 )項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ?按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。 、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系 ? 具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)。 ? (7)機(jī)械準(zhǔn)確性。 ? (4)所有權(quán) —所列金額確屬公司所有。 ? (2)真實(shí)性 —所列余額真實(shí)。 ? 2022年末發(fā)出的委托代銷商品全部確認(rèn)為收入 ? 2022年末已收到代銷清單的委托代銷商品未確認(rèn)未收入 ?