【正文】 7．國家審計(jì)和民間審計(jì)程序主要有哪些區(qū)別？8．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要包括哪些內(nèi)容？9．什么是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有何特征？10．說明審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用原則。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用以判斷是非，評價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)。審計(jì)程序是審計(jì)組織及審計(jì)人員開展審計(jì)工作，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束為止的全部過程。有的長遠(yuǎn)利益很好，但近期利益較差，就應(yīng)鼓勵(lì)。如為解決下崗職工辦第三產(chǎn)業(yè)，給予一定優(yōu)惠條件，雖無法可依但應(yīng)支持。（二）要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的合理性是指審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如有法可依，要嚴(yán)格執(zhí)法。（一）要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的準(zhǔn)確性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)龐大的規(guī)范體系，其層次多、內(nèi)容廣，審計(jì)人員必須準(zhǔn)確地選擇與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。海ㄒ唬┕_發(fā)布；（二）在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；（四）常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。計(jì)劃、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)有約束力，但不如法規(guī)制度強(qiáng)，也有一定的嚴(yán)肅性。規(guī)章制度的特點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)有較強(qiáng)的約束力，同時(shí)有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，要求必須遵守。）某領(lǐng)導(dǎo)指示。法規(guī)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)是層次高，覆蓋面廣，約束力強(qiáng)，而且相對穩(wěn)定。從性質(zhì)上看，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)、政策類標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃合同預(yù)算類標(biāo)準(zhǔn)。所以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論，表示審計(jì)意見的基礎(chǔ)。也就是說，標(biāo)準(zhǔn)是對所要發(fā)表意見的審計(jì)對象進(jìn)行度量的一把尺子，責(zé)任方和注冊會計(jì)師可以根據(jù)這把尺子對審計(jì)對象進(jìn)行度量。甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：會計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 授權(quán)代表（簽名并蓋章） 授權(quán)代表（簽名并蓋章） 二Ο二年月日 二Ο二年月日 第四節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)201201一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。但其中第三項(xiàng)第6段、第四、五、七、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。2．乙方向甲方致送審計(jì)報(bào)告一式份。3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計(jì)費(fèi)用。6. 除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）法律法規(guī)允許披露，并取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。甲方在實(shí)施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評估其影響。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。7．按照本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。3．及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供與審計(jì)有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息（在202年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料，如果在審計(jì)過程中需要補(bǔ)充資料，亦應(yīng)及時(shí)提供），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了甲方201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。注冊會計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。2．組成部分的審計(jì)。5．提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。管理層的責(zé)任包括： （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。本節(jié)主要說明合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式。5．業(yè)務(wù)約定書是一份經(jīng)濟(jì)合同文書，具有法定約束力，雙方都要遵守。民間審計(jì)不同于強(qiáng)制性的政府、內(nèi)部審計(jì)，事務(wù)所是受托審計(jì)，所以要確認(rèn)委托受托關(guān)系。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。這些差異有核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)衡量，哪些需要調(diào)整，哪些不需要調(diào)整，并提出調(diào)整賬項(xiàng)或報(bào)表的意見，同客戶溝通協(xié)商調(diào)整，并根據(jù)客戶調(diào)整或不調(diào)整情況確定審計(jì)意見的類型。管理層聲明書是把管理層對注冊會計(jì)師的詢問所做的答復(fù)以書面方式進(jìn)行的記錄，是一種書面證據(jù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去。需要對或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。第三是審計(jì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。如果注冊會計(jì)師是連續(xù)審計(jì)，只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期已做出重新表述。審計(jì)時(shí)從以下幾方面進(jìn)行。其次是審查期初余額和比較數(shù)據(jù)。具體來說，本階段主要有以下六項(xiàng)工作：首先是評價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和復(fù)核審計(jì)工作底稿。有關(guān)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容，將在本教材第八章介紹。也就是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。測試的目的主要是看內(nèi)部控制是否得到一貫有效的執(zhí)行，以便為審計(jì)計(jì)劃的修訂和下一步實(shí)質(zhì)性程序打下基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。一般來說，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。３. 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作十分重要。風(fēng)險(xiǎn)評估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊會計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。一旦決定接受業(yè)務(wù)委托或保持客戶關(guān)系后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與客戶就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。例如，如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財(cái)務(wù)困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務(wù)中作出虛假陳述，那么可以認(rèn)為接受或保持該客戶的風(fēng)險(xiǎn)非常高，甚至是不可接受的。包括接受業(yè)務(wù)委托、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和計(jì)劃審計(jì)三項(xiàng)工作。由于民間審計(jì)是一種受托審計(jì)，不能事先確定任務(wù)，制定年度審計(jì)計(jì)劃，也沒有處理處罰方面的權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門在檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況后，應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌重大違法犯罪的問題；與國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；關(guān)系國家信息安全的重大問題；影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題等事項(xiàng)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級政府、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。四是審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位等相關(guān)單位。審計(jì)報(bào)告的具體提交出具程序?yàn)椋阂皇菍徲?jì)組將審計(jì)報(bào)告，審計(jì)決定書，審計(jì)實(shí)施方案等材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核。 3．提交出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查撰寫審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。報(bào)告階段的工作內(nèi)容，主要包括審核審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，提交出具審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位的意見和出具專題報(bào)告與綜合報(bào)告。因此，為了使審計(jì)工作在切合實(shí)際的方案指導(dǎo)下，高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)工作，應(yīng)對原審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行針對性地修改，調(diào)整。實(shí)施階段的主要工作內(nèi)容包括：1．評價(jià)內(nèi)部控制內(nèi)部控制的審查與評價(jià)是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。6．編制審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)小組人員在掌握了被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和熟悉有關(guān)法規(guī)政策后，應(yīng)評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施，制定出一個(gè)符合實(shí)際情況，安排周密的審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定后實(shí)施。4．調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況為了便于審計(jì)工作有計(jì)劃的進(jìn)行和順利開展，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，為編制審計(jì)實(shí)施方案提供基礎(chǔ)。審計(jì)組組長應(yīng)根據(jù)工作需要進(jìn)行合理分工，以便明確職責(zé)，相互配合，相互協(xié)調(diào)，有條不紊、高效率的完成審計(jì)任務(wù)。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾?。二、政府審?jì)程序（一）準(zhǔn)備階段 準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始到編制出審計(jì)實(shí)施方案為止的工作過程。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一般采用廣義的審計(jì)程序，即從確定審計(jì)工作任務(wù)開始，一直到提出檢查和整改情況報(bào)告為止的全部過程。任何一項(xiàng)審計(jì)活動，都有特定的審計(jì)目標(biāo)，為了達(dá)到目標(biāo)，必須采用一定的程序，運(yùn)用有效的審計(jì)方法收集證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和意見。一般來說，會計(jì)報(bào)表審計(jì)，如果企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，內(nèi)部控制較健全的情況下，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)和問題，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。在上述背景情況下，王勝和李明從年初資料開始，對所有部門的所有業(yè)務(wù)采取從會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表