【正文】 為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計約定書規(guī)定的十天時間內(nèi)只審查了三個月的業(yè)務，于是，A公司董事會與王勝和李明的會計師事務所解除了合同。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。②完整性。①發(fā)生及權利和義務。各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎，財務報表還可能因被審計單位誤解有關列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。由權利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。 ①存在。⑤分類。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關注點。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。 （二）具體審計目標注冊會計師了解了被審計單位的認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程序的基礎。③分類和可理解性。注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： ①發(fā)生及權利和義務。所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。交易和事項已記錄于正確的會計期間。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（1）與各類交易和事項相關的認定。被審計單位管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。 二、審計具體目標審計具體目標是審計總目標的具體化，它應當根據(jù)審計總目標和被審計單位的認定來確定。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩部分。第六章 審計目標與審計過程201202 第一節(jié) 審計目標概括地講，審計目標是對審計對象的評價。 一、審計總目標根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，注冊會計師審計的總目標是通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2）財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（一）被審計單位的認定被審計單位認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：記錄的存貨是存在的；存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：①發(fā)生。③準確性。⑤分類。②權利和義務。④計價和分攤。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（1）與各類交易和事項相關的審計目標。②完整性。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易(低估)。準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。④截止。由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。④計價和分攤。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導致財務報表錯報。將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。 思考題1）什么是被審計單位的認定？2）被審計單位的認定主要包括哪些內(nèi)容？3）注冊會計師如何根據(jù)被審計單位的認定來確定具體審計目標？第二節(jié) 審計程序201201【引導案例】注冊會計師王勝和李明接受某公司董事會的委托，對A公司實施會計報表審計。分析王勝和李明本次審計程序采用的適當性。這就要通過了解被審計單位及其環(huán)境，實施審計分析，評價內(nèi)部控制，進行審計抽樣等程序和方法來進行。科學、合理的審計程序并正確地組織這個過程，能使審計工作有條不紊的進行，提高審計工作的質(zhì)量和效率，順利完成審計任務。民間審計一般采用狹義的審計程序，即指審計人員從受托開始，到提出審計報告為止的全部過程。為了使審計工作順利地進行，以達到預期的目的，審計機關在實施審計之前，必須做好各項準備工作。2．組織審計力量任何一項審計任務都是由審計人員來完成的，審計機構(gòu)一般根據(jù)被審項目業(yè)務量的大小、復雜程度、所需時間的長短及審計人員的素質(zhì)等組建審計組，審計組由審計組組長和其他成員組成。審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。審計人員可以從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務活動及其目標；相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財政財務管理體制和業(yè)務管理體制；適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；相關內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等方面調(diào)查了解被審計單位及其相關情況。審計實施方案的內(nèi)容主要包括：審計目標；審計范圍；審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和審計應對措施；審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責分工等。是決定審計范圍、方法和時間的一個重要依據(jù)。3．收集審計證據(jù)收集審計證據(jù)是審計實施階段的主要工作，也是整個審計工作的核心，在這一環(huán)節(jié)上，要選擇恰當?shù)膶徲嫹椒▽彶闀媹蟊怼①~簿、憑證等會計資料和計劃、預算、合同等其他書面資料；盤點貨幣和固定資產(chǎn)；查詢往來賬項。1．審核審計工作底稿這一階段的工作，主要是將審計人員記錄的分散、不系統(tǒng)的審計工作底稿收集整理，按審計目標和范圍分類；并按問題性質(zhì)、重要程度和金額大小排列，由審計組組長對審計工作底稿的具體審計目標是否實現(xiàn)；審計措施是否有效執(zhí)行；事實是否清楚；審計證據(jù)是否適當、充分；得出的審計結(jié)論及其相關標準是否適當?shù)仁马椷M行審核，提出認可、責成采取進一步審計措施或糾正不恰當結(jié)論等意見。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。二是業(yè)務部門復核后將復核修改后的審計報告，審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構(gòu)審理。 4．征求被審計單位意見審計組實施審計或者專項審計調(diào)查提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序復核、審理、審批后，應以審計機關的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。審計機關統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告?？赏ㄟ^采取實地檢查或者了解，取得并審閱相關書面材料等方式進行。對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。因此，它一般采用的是狹義的審計程序。1．接受業(yè)務委托會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。會計師事務所除考慮客戶施加的風險外，還需要復核執(zhí)行業(yè)務的能力，如當工作需要時能否獲得合適的具有相應資格的員工；能否獲得專業(yè)化協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對客戶保持獨立性等。審計業(yè)務約定書一經(jīng)簽訂，雙方就要按約定書規(guī)定條款履行業(yè)務，否則，要負法律責任。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。如果沒有恰當?shù)膶徲嬘媱?，不僅無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響審計目標的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，影響審計工作的效率。需要指出的是，計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。因此，注冊會計師在評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。 2．修訂審計計劃計劃審計工作并不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。在這一環(huán)節(jié)上，要選擇恰當?shù)膶徲嫹椒▽彶橛涗涃Y料，盤點實物存量，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計工作底稿。同時，本教材業(yè)務循環(huán)審計介紹對各業(yè)務循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序。重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項等，在審計完成階段，項目合伙人和審計項目組應考慮評價重大發(fā)現(xiàn)對審計方法、重要性的影響，以便調(diào)整策略，妥善處理。期初余額是指報告期初已存在的賬戶余額。A、確定期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報。對于比較數(shù)據(jù)，如果是連續(xù)審計，注冊會計師應當評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期采用的會計政策是否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財務報表反映的金額和相關披露是否一致。期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)生的事實。如資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額等。如資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增資本等。如未決訴訟或仲裁、債務擔保等。審計時，可通過向被審計單位管理當局詢問、索取資料、向律師函證等程序進行。如果這一假設不再成立，對財務報表的編制和審計關系重大。它對明確管理層對財務報表的責任以及降低注冊會計師的審計責任有重要的意義，因此，在形成審計意見前應獲取管理層聲明書。最后是編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案。對業(yè)務約定書可從以下幾方面理解：1．約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。3．明確委托目的等事項。任何一方違約，都需要追究其責任。二、審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：1．財務報表審計的目標與范圍。按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定