【正文】 為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計約定書規(guī)定的十天時間內(nèi)只審查了三個月的業(yè)務(wù)，于是，A公司董事會與王勝和李明的會計師事務(wù)所解除了合同。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。②完整性。①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。 ①存在。⑤分類。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。 （二）具體審計目標(biāo)注冊會計師了解了被審計單位的認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。③分類和可理解性。注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： ①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。交易和事項已記錄于正確的會計期間。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定。被審計單位管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。 二、審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位的認(rèn)定來確定。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩部分。第六章 審計目標(biāo)與審計過程201202 第一節(jié) 審計目標(biāo)概括地講，審計目標(biāo)是對審計對象的評價。 一、審計總目標(biāo)根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師審計的總目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（一）被審計單位的認(rèn)定被審計單位認(rèn)定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：記錄的存貨是存在的；存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：①發(fā)生。③準(zhǔn)確性。⑤分類。②權(quán)利和義務(wù)。④計價和分?jǐn)?。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)。②完整性。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易(低估)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。④截止。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。④計價和分?jǐn)?。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。 思考題1）什么是被審計單位的認(rèn)定？2）被審計單位的認(rèn)定主要包括哪些內(nèi)容？3）注冊會計師如何根據(jù)被審計單位的認(rèn)定來確定具體審計目標(biāo)？第二節(jié) 審計程序201201【引導(dǎo)案例】注冊會計師王勝和李明接受某公司董事會的委托，對A公司實施會計報表審計。分析王勝和李明本次審計程序采用的適當(dāng)性。這就要通過了解被審計單位及其環(huán)境，實施審計分析，評價內(nèi)部控制，進(jìn)行審計抽樣等程序和方法來進(jìn)行?？茖W(xué)、合理的審計程序并正確地組織這個過程，能使審計工作有條不紊的進(jìn)行，提高審計工作的質(zhì)量和效率，順利完成審計任務(wù)。民間審計一般采用狹義的審計程序，即指審計人員從受托開始，到提出審計報告為止的全部過程。為了使審計工作順利地進(jìn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的，審計機(jī)關(guān)在實施審計之前，必須做好各項準(zhǔn)備工作。2．組織審計力量任何一項審計任務(wù)都是由審計人員來完成的，審計機(jī)構(gòu)一般根據(jù)被審項目業(yè)務(wù)量的大小、復(fù)雜程度、所需時間的長短及審計人員的素質(zhì)等組建審計組，審計組由審計組組長和其他成員組成。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。審計人員可以從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況。審計實施方案的內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo)；審計范圍；審計內(nèi)容、重點(diǎn)及審計措施，包括審計事項和審計應(yīng)對措施；審計工作要求，包括項目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。是決定審計范圍、方法和時間的一個重要依據(jù)。3．收集審計證據(jù)收集審計證據(jù)是審計實施階段的主要工作，也是整個審計工作的核心，在這一環(huán)節(jié)上，要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒▽彶闀媹蟊?、賬簿、憑證等會計資料和計劃、預(yù)算、合同等其他書面資料；盤點(diǎn)貨幣和固定資產(chǎn)；查詢往來賬項。1．審核審計工作底稿這一階段的工作，主要是將審計人員記錄的分散、不系統(tǒng)的審計工作底稿收集整理，按審計目標(biāo)和范圍分類；并按問題性質(zhì)、重要程度和金額大小排列，由審計組組長對審計工作底稿的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；審計措施是否有效執(zhí)行；事實是否清楚；審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)仁马椷M(jìn)行審核，提出認(rèn)可、責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施或糾正不恰當(dāng)結(jié)論等意見。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。二是業(yè)務(wù)部門復(fù)核后將復(fù)核修改后的審計報告，審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。 4．征求被審計單位意見審計組實施審計或者專項審計調(diào)查提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序復(fù)核、審理、審批后，應(yīng)以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。可通過采取實地檢查或者了解，取得并審閱相關(guān)書面材料等方式進(jìn)行。對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。因此，它一般采用的是狹義的審計程序。1．接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所除考慮客戶施加的風(fēng)險外，還需要復(fù)核執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力，如當(dāng)工作需要時能否獲得合適的具有相應(yīng)資格的員工；能否獲得專業(yè)化協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對客戶保持獨(dú)立性等。審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，雙方就要按約定書規(guī)定條款履行業(yè)務(wù)，否則，要負(fù)法律責(zé)任。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。如果沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，不僅無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費(fèi)有限的審計資源，影響審計工作的效率。需要指出的是，計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 2．修訂審計計劃計劃審計工作并不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。在這一環(huán)節(jié)上，要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒▽彶橛涗涃Y料，盤點(diǎn)實物存量，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計工作底稿。同時，本教材業(yè)務(wù)循環(huán)審計介紹對各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序。重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項等，在審計完成階段，項目合伙人和審計項目組應(yīng)考慮評價重大發(fā)現(xiàn)對審計方法、重要性的影響，以便調(diào)整策略，妥善處理。期初余額是指報告期初已存在的賬戶余額。A、確定期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。對于比較數(shù)據(jù)，如果是連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期采用的會計政策是否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致。期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)生的事實。如資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額等。如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增資本等。如未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保等。審計時，可通過向被審計單位管理當(dāng)局詢問、索取資料、向律師函證等程序進(jìn)行。如果這一假設(shè)不再成立，對財務(wù)報表的編制和審計關(guān)系重大。它對明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任以及降低注冊會計師的審計責(zé)任有重要的意義，因此，在形成審計意見前應(yīng)獲取管理層聲明書。最后是編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案。對業(yè)務(wù)約定書可從以下幾方面理解：1．約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。3．明確委托目的等事項。任何一方違約，都需要追究其責(zé)任。二、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：1．財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定