【正文】 41 / 41。思考題：？？被審計單位的認定主要包括哪些內(nèi)容？3．注冊會計師如何根據(jù)被審計單位的認定來確定具體審計目標？4. 政府審計程序有哪些步驟？？6．說明民間審計程序各階段的主要工作內(nèi)容。從性質上說，審計標準包括法規(guī)類標準、政策類標準、規(guī)章制度類標準和計劃合同預算類標準等。在實施階段，審計人員要進行內(nèi)部控制測試；修訂審計計劃；實施實質性程序，收集審計證據(jù)，借以形成審計結論；在終結階段，審計人員要完成審計結束前的有關工作，形成審計意見，出具審計報告。就民間審計而言，就地審計方式下進行財務審計的審計程序包括計劃階段、實施階段和終結階段。【本章小結】本章主要闡述了審計的程序、審計業(yè)務約定書、審計標準三方面內(nèi)容。同樣是偷稅，有的是一貫，有的是偶爾，有的是故意，有的是素質不高，在評價時也不一樣。如有的企業(yè)近期利益不錯，但損害了長遠利益，要給予指出。還有重獎科研人員等。要看其是否符合經(jīng)濟體制改革的大方向，是否促進了生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高等。如無法可依時，要依理審計。另外，審計標準準確性的運用，還要注意各種標準的一致性，當發(fā)生矛盾時，應以高層次標準為準。如審計目標是查明固定資產(chǎn)折舊提取是否正確，就要根據(jù)企業(yè)會計制度中關于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定對照查明有無違反規(guī)定情況。因此必須注意準確、合理、靈活地選擇和運用可靠的審計標準。五、運用審計標準應注意的問題審計標準的選擇和使用是否得當，對于保證審計工作的質量關系重大。四、審計標準的獲取審計標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。審計標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，如憲法、會計法、稅法、公司法、證券法等；或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；（二）完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；（三）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；（四）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；（五）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。三、審計標準的特征適當?shù)膶徲嫎藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎海ㄒ唬┫嚓P性：審計人員選用的審計標準，一定要與作出的審計結論和提出的審計意見密切相關，如違反了增值稅條例不能 用消費稅條例衡量。由于這類標準或者對被審計單位內(nèi)部具有一定的約束力，或者用于調整被審計單位與其他有關單位之間形成的具有關聯(lián)關系的經(jīng)濟行為，因而同樣都是判斷和評價被審計單位經(jīng)濟管理活動效益性的重要依據(jù)。（四）計劃、預算和經(jīng)濟合同類標準。我國財政部制定的《工業(yè)企業(yè)財務制度》和《工業(yè)企業(yè)會計制度》，有關部門頒布或單位內(nèi)部自己制定的產(chǎn)品質量標準，人員定額、能源消耗定額、物資消耗定額、工時消耗定額等等，由于都在一定范圍內(nèi)具有約束力，因而均可作為審計標準。相對于法規(guī)類標準來說，方針政策雖然作用范圍也很廣，但其嚴肅性和約束力不及法律，而且會隨著時間的推移發(fā)生變化。如計劃生育政策，西部開發(fā)人才流動政策，（不轉戶口、不脫離原單位、來去自由。（二）政策類標準政策是黨和國家為實現(xiàn)一定歷史時期的目標，完成某種特定的任務而制定的行動準則，它常常表現(xiàn)為國家下達的政策性文件。例如《憲法》、《刑法》、《民法》、《經(jīng)濟合同法》、《外商投資企業(yè)法》、《民事訴訟法》、《審計法》、《會計法》、《統(tǒng)計法》以及財政部頒發(fā)的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》等，都構成審計標準。（一）法規(guī)類標準法規(guī)是指由國家立法機關制定并由國家政權保證執(zhí)行的憲法、法律以及由國家政權機關制定和頒布的法令、條例和規(guī)則等法律性文件的總稱。　　　二、審計標準的種類和內(nèi)容由于審計的目標不同，加之不同種類的審計標準又有不同的用途，因而各種審計所遵循的審計標準也各不相同。建立一套科學的審計標準，對審計人員作出正確的結論和決定，保證審計工作的質量和效率以及免除審計人員的責任等方面有重要的意義。審計組織的職責是要恰當、準確地運用審計標準，對被審計單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評價。審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)。如果沒有適當?shù)臉藴侍峁┲敢?，任何個人的解釋甚至誤解都可能對結論產(chǎn)生影響，這樣一來，結論必然缺乏可信性。標準是審計業(yè)務中不可或缺的一項要素。十一、雙方對其他事項的約定本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。2．在本約定書終止的情況下，乙方有權就其于終止之日前對約定的審計服務項目所做的工作收取合理的費用。七、約定事項的變更如果出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢約定書約定的所有義務后終止。3．甲方在提交或對外公布乙方出具的審計報告及其后附的已審計財務報表時，不得對其進行修改。五、審計報告和審計報告的使用1．乙方按照中國注冊會計師審計準則規(guī)定的格式和類型出具審計報告。4．如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務中止，甲方不得要求退還預付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應另行向乙方支付人民幣元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。2．甲方應于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付%的審計費用，其余款項于（審計報告草稿完成日）結清。四、審計收費1．本次審計服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎計算的。乙方應于202年月日前出具審計報告。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進建議。3．由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務報表某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風險。在進行風險評估時，乙方考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。2．審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。乙方根據(jù)中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。6．為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清單。4．確保乙方不受限制地接觸其認為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關人員。2．按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制和公允列報財務報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。二、甲方的責任1．根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。四、審計業(yè)務約定書的范例合同式審計業(yè)務約定書的范例3—1審計業(yè)務約定書甲方：ABC股份有限公司乙方：會計師事務所茲由甲方委托乙方對201年度財務報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商,達成以下約定：一、審計的目標和范圍1．乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準則編制的201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注（以下統(tǒng)稱財務報表）進行審計。（2）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求。 (1)變更審計業(yè)務約定條款的要求。然而，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；（4）被審計單位所有權發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；（8）其他報告要求發(fā)生變化。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；（3）與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權份額；（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。注冊會計師應當要求管理層就其已履行某些責任提供書面聲明；（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；（7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；（8）收費的計算基礎和收費安排；（9）管理層確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款；（10）在某些方面對利用其它注冊會計師和專家工作的安排；（11）對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；（12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；（13）說明對注冊會計師責任可能存在的限制；（14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；（15）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。三、審計業(yè)務約定書的特殊考慮1．考慮特定需要。4．指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不