【正文】 76。如果被審計單位管理層存在舞弊，則影響到整個報表的認定。報表層次重大錯報風險是站在整體財務(wù)報表而言的，他不是與特定財務(wù)報表項目相關(guān)；具體認定層次的錯報則與特定財務(wù)報表的項目相關(guān)。而且此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。 . 75? 重大錯報風險分為兩個層次，包括財務(wù)報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。 CPA對報表層次重大錯報風險審計時，要與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域聯(lián)系起來，要與可能發(fā)生錯報的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) “掛鉤 ”，這樣，使報表層次重大錯報風險審計有的放矢，也為認定層次的重大錯報風險審計提供 “指向 ”。 74? 財務(wù)報表層次重大錯報風險是指財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性。2）由于 對內(nèi)控的了解與測試通常按業(yè)務(wù)循環(huán)進行，報表項目法使實質(zhì)性程序與控制測試脫節(jié)。缺點 1）將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶認為分割開，如將同是產(chǎn)生于銷售交易中的應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入分別進行審計 ，造成審計工作的 脫節(jié)與重復 ；而且便于審計人員的 合理分工 ，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的報表 項目分配給一個或若干個審計人員 ，能夠使他們對不同報表項目進行 交叉復核， 提高審計工作的效率和效果。因業(yè)務(wù)循環(huán)審計不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán) 進行的內(nèi)控直接聯(lián)系 、加深審計人員對被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解；階工作底稿，審計期后事項等形成審計意見，編制審計報告68審計完成 階段審計 實施 階段審計 計劃 階段審計過程總結(jié)69初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃（針對 計劃 風險評估程序 ）了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險（ 實施 風險評估程序）制定具體審計計劃（ 針對 計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序 ）計在審計報告階段，用于對被審報表的整體合理性作最后的復核，以確定是否需要追加審計程序。、在審計計劃階段，通過分析重大數(shù)據(jù)項目和異常數(shù)據(jù)項目，幫助注會確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。指審計人員通過對被審單位報表和其他資料（即 財務(wù)信息 和非財務(wù)信息 )中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析研究，并對所發(fā)現(xiàn)的異常項目變動進行調(diào)查，以獲取證據(jù)支持審計結(jié)論 的一種方法。比較數(shù)據(jù)、 執(zhí)行分析性（復核）程序、 整理、評價 證據(jù)， 復核工作底稿 和報表；審計期初余額、期后事項和或有事項，考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明； 匯總審計差異 與管理層和治理層溝通； 并提請被審計單位調(diào)整 或披露；根據(jù)要求，對內(nèi)控 提管理建議書） 形成審計意見 ， 編制審計報告、 整理審計檔案等。 也稱審計終結(jié)階段，包括審計 小組撤離被審計單位起至完成全部 審計工作止所應(yīng)做的所有工作。 64審計程序的分類 4期后事項、 持續(xù)經(jīng)營問題假設(shè) 和或有事項 審計 其他審計程序在報表審計過程中的地位作用 進一步審計程序的補充； 審計準則和報表使用者要求關(guān)注 未來 持續(xù)經(jīng)營 狀況63? 歸納：? 審計人員在實施階段應(yīng)做的主要工作有：? 進駐被審計單位 ，進一步了解被審單位的情況；（ 即風險評估程序）? 檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng) 進行符合性測試；? 審查報表及其所反映的經(jīng)濟活動 進行實質(zhì)性測試 ； 以將審計風險降至可接受的低水平（三）其他審計程序 35 其他審計程序的基本內(nèi)容 62進一步審計程序在報表審計中的地位與作用 34聯(lián)系符合性測試是實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，前者得出的內(nèi)部控制的可靠性和符合程度如何，決定著實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。（ 3）測試方法不同。（ 2）測試的依據(jù)和時間不同。運用這一類審計程序可取得證明管理當局在報表上的各項認定 是否公允的證據(jù) 。? 實質(zhì)性測試主要是 交易和余額 的詳細（細節(jié)）測試及對會計信息和 非符合性測試演示會計信息 應(yīng)用的分析性復核程序。60? 實質(zhì)性測試的 目的是 為取得審計人員 賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù) 。它是實施階段中 最重要的一項工作 。58 圖示：（二） 實施進一步審計程序 32符合性測試實質(zhì)性測試59控制測試 (符合性測試指審計人員在對被審單位 內(nèi)控初評的基礎(chǔ)上 ，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行，執(zhí)行的實際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進行的測試活動。? 因此，注會評估財務(wù)報表重大錯報風險后，應(yīng)當運用職業(yè)判斷， 針對評估的報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序， 以將審計風險降至可接受的低水平。實施 風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，還應(yīng)實施進一步審計程序 ，包括實施 控制測試 三）控制風險的 初步 評估四）符合性測試與控制風險的 進一步評估五）實質(zhì)性測試與控制風險的 最終評估六）檢查風險的評估基礎(chǔ)七）檢查風險與審計意見的類型57（二） 實施進一步審計程序? ? 認定層次重大錯報風險? 各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性。5）工作包括： 了解被審計單位及其環(huán)境；識別 和評估 報表層次 及 各類交易、賬戶余額、列報 認定層次 重大錯報風險，包括確定需 特別考慮的重大錯報風險 (特別風險 )及僅通過實質(zhì)性程序 無法應(yīng)對重大錯報風險 等。? 3）了解被審單位及其環(huán)境 是一個連續(xù)和動態(tài)地 收集、更新與分析信息的過程， 貫穿于審計過程的始終 。2） 是必要程序 ， 了解被審及其環(huán)境 特別是為注會在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了 重要基礎(chǔ) 。1）審計 準則規(guī)定 ， 必須實施風險評估程序 ，以此作為評估報表和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ) 。包括（一）風險評估程序 風險評估程序概念（ 注會 實施的 了解被審及其環(huán)境 并識別和 評估財務(wù)報表重大錯報風險 的程序 。? 注會發(fā)表不恰當審計意見的 總體審計風險可能性是由兩個方面的風險要素共同構(gòu)成 的：? 一方面是 財務(wù)報表 本身存在 重大錯報或漏報的風險，即客觀風險 ；? 另一方面則是注會所 實施的審計 沒有發(fā)現(xiàn) 重大錯報或漏報的風險，即 主觀風險 。 48 補充解釋： 一、審計的計劃（準備）階段 工作內(nèi)容具體包括以下幾方面： 了解被審計單位的基本情況 (質(zhì)量控制程序 24) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 24 初步評價 被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng) 實施風險評估（以上為 初步業(yè)務(wù)活動） 編制審計計劃 2 2649補充解釋： 審計計劃階段 因此，對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注會在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 47總結(jié)： 審計計劃階段 27? 應(yīng)能反映 包括為 恰當計劃審計工作 和向項目組 傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策 。? （審計工作結(jié)束后還應(yīng)對差異原因進行分析以總結(jié)經(jīng)驗。 ? 所以，對審計計劃的補充、修訂貫穿整個審計過程。通常來講，這些更新和修改 涉及比較重要的事項 。45? 四 )審計過程中對計劃的更改 ? 2)擬實施的具體審計程序 兩個層次 (包括 控制測試和實質(zhì)性 程序的性質(zhì)、時間和范圍 )。27 (如詢問被審單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。 ）? 2計劃實施的 進一步審計程序 。1風險評估程序 。 44（三）制定具體審計計劃 26? 它是總體審計計劃的具體化， 是 實施審計總體計劃 所需 審計程序 的性質(zhì)、時間、范圍的 詳細的規(guī)劃與說明 。? 最高人民法院院長在工作報告中，將拉薩“”事件，念成 3點 14事件；將烏魯木齊“ ”，念成 7點 5事件。? 　　 錯報風險 。 26? 對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍 主要 取決于下列因素：? 　　 規(guī)模和復雜程度 。（ 4）還 應(yīng)考慮 初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果 ， 以及為被審單位提供 其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗 。 以計劃 審計的 時間 安排 和所需 溝通的性質(zhì) ，包括 提交 審計 報告的時間 要求 ，預期 與管理層和治理層 溝通的 重要 日期 等； （ 2） 明確 審計 業(yè)務(wù)的 報告目標預計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號： X72職 務(wù) 小時收費率 計 劃 實 際