【正文】 第六章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程201202 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)概括地講，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)。它是審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的最終結(jié)果，是審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)前所確定的工作方向。可以說(shuō)，明確了審計(jì)目標(biāo)，開(kāi)展審計(jì)工作就會(huì)有的放矢。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩部分。 一、審計(jì)總目標(biāo)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和可理解性；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 二、審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位的認(rèn)定來(lái)確定。（一）被審計(jì)單位的認(rèn)定被審計(jì)單位認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：記錄的存貨是存在的；存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定包括對(duì)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：①發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。②完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。③準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。④截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。⑤分類(lèi)。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)（2）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別： ①存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。②權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。③完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。④計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別： ①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。②完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。③分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 （二）具體審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了被審計(jì)單位的認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。①由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。②完整性。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性?xún)烧邚?qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易(低估)。③準(zhǔn)確性。由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷(xiāo)售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷(xiāo)售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷(xiāo)售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的(如發(fā)出的商品是寄銷(xiāo)商品)，則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。④截止。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。⑤分類(lèi)。由分類(lèi)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。例如，如果將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類(lèi)的錯(cuò)誤，違反了分類(lèi)的目標(biāo)。（2）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。 ①存在。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。②權(quán)利和義務(wù)。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。③完整性。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。④計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專(zhuān)門(mén)的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的具體審計(jì)目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢(xún)問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。②完整性。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。③分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類(lèi)別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類(lèi)和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 思考題1）什么是被審計(jì)單位的認(rèn)定？2）被審計(jì)單位的認(rèn)定主要包括哪些內(nèi)容？3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定來(lái)確定具體審計(jì)目標(biāo)？第二節(jié) 審計(jì)程序201201【引導(dǎo)案例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明接受某公司董事會(huì)的委托，對(duì)A公司實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。A公司是一家擁有5000員工的大中型企業(yè)，該公司內(nèi)部控制較為健全、有效。公司效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為顯著，是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶(hù)，曾連續(xù)幾年受到當(dāng)?shù)卣谋碚?。在上述背景情況下，王勝和李明從年初資料開(kāi)始，對(duì)所有部門(mén)的所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表為主線(xiàn)的審查方法，盡管兩個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)約定書(shū)規(guī)定的十天時(shí)間內(nèi)只審查了三個(gè)月的業(yè)務(wù)，于是，A公司董事會(huì)與王勝和李明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了合同。分析王勝和李明本次審計(jì)程序采用的適當(dāng)性。通過(guò)本案例的案情可以看出，該審計(jì)項(xiàng)目為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)該種審計(jì)類(lèi)型的特點(diǎn)，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況、內(nèi)部控制狀況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明選擇在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下直接對(duì)賬簿進(jìn)行詳查這種審計(jì)程序顯然是錯(cuò)誤的，這也是造成審計(jì)失敗的主要原因。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，如果企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，內(nèi)部控制較健全的情況下，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)和問(wèn)題，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。這就要通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，實(shí)施審計(jì)分析，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)行審計(jì)抽樣等程序和方法來(lái)進(jìn)行。何況被審計(jì)單位還是內(nèi)部控制、管理以及效益都不錯(cuò)的企業(yè)，更應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下的審計(jì)程序，這樣既符合此類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)要求，又遵循了現(xiàn)代審計(jì)的一般規(guī)律。一、審計(jì)程序的含義審計(jì)程序，也稱(chēng)審計(jì)循環(huán)或?qū)徲?jì)過(guò)程,它是審計(jì)組織及其審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)任務(wù)結(jié)束為止的全部過(guò)程。任何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，都有特定的審計(jì)目標(biāo)，為了達(dá)到目標(biāo)，必須采用一定的程序，運(yùn)用有效的審計(jì)方法收集證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。科學(xué)、合理的審計(jì)程序并正確地組織這個(gè)過(guò)程，能使審計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行，提高審計(jì)工作