【正文】 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 ——審計(jì)基礎(chǔ)理論的開始 審計(jì)假設(shè) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的； ? 審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理者之間沒有必然的利害沖突； ? 送交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通舞弊或其他舞弊行為； ? 令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； ? 通過一貫地使用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果； ? 缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審計(jì)單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的東西將仍然是真實(shí)的； ? 為發(fā)表一個(gè)獨(dú)立意見而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí)，審計(jì)人員只唯一地充當(dāng)審計(jì)師角色； ? 獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。 學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠： ? 理解審計(jì)總目標(biāo) ? 掌握管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 ? 掌握審計(jì)具體目標(biāo) ? 理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 ? 理解審計(jì)的范圍 導(dǎo)讀案例 ? 老王年輕時(shí)開設(shè)了一家農(nóng)產(chǎn)品加工公司。由于他有市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，對(duì)國家的政策把握的好，經(jīng)過多年的打拼，公司已經(jīng)有了一定的規(guī)模，在市場(chǎng)上也有較好的聲譽(yù)。近年來，他有一個(gè)宏偉的目標(biāo)，那就是想繼續(xù)借國家對(duì)農(nóng)業(yè)扶持政策的東風(fēng)，通過正確地經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)公司的上市，把農(nóng)產(chǎn)品加工公司變成上市公司。每年年末，為了實(shí)現(xiàn)他的夢(mèng)想，他都聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)加工公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而準(zhǔn)確地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。前年，老王積勞成疾，不得不住院休養(yǎng)，將公司的日常經(jīng)營(yíng)管理全權(quán)委托給他一手培養(yǎng)出來的徒弟，現(xiàn)任公司副經(jīng)理小劉。老王與小劉約定，平時(shí)，老王通過公司的財(cái)務(wù)報(bào)表了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，在經(jīng)營(yíng)的重大決策問題上，仍然需要得到老王的許可，每年年末，小劉仍然需要聘請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。一周前，公司的一位老員工私下告訴老王，公司的經(jīng)營(yíng)很困難，他們的工資都無法按時(shí)發(fā)放了。老王很納悶，因?yàn)樗蟼€(gè)月看到的審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，公司還有不少的銀行存款，足以發(fā)放工資。于是他走訪了會(huì)計(jì)師事務(wù)所想先了解一些情況。審計(jì)人員告訴他， 審計(jì)的目標(biāo)主要不是查找公司是否存在舞弊行為，而是鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允。 老王很疑惑，審計(jì)人員的話是什么意思？如果公司真的存在問題，他的損失該由誰負(fù)責(zé)賠償呢？他們?cè)趯徲?jì)時(shí)到底做了些什么 （審計(jì)過程是怎么樣的）？ 導(dǎo)讀問題 ? 簡(jiǎn)述審計(jì)目標(biāo)的含義及其演變。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是什么？ ? 什么是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的五類認(rèn)定？ ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)是什么？ ? 審計(jì)過程包括哪幾個(gè)階段？ 第一節(jié) 審計(jì)總目標(biāo) ? 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 》第四條：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見 ： （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因： 利益沖突 財(cái)務(wù)信息的重要性 復(fù)雜性 間接性 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的原因主要有（ ）。 ? ? 要的資料來源 ? ? 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的 合法性 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列問題 ? 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況 ? 管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 ? 經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性 ? 作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度 ? 局限性：審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證，審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證 目標(biāo)的導(dǎo)向作用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任 ? 管理層和治理層的責(zé)任 （ 1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 （ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 （ 3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ? 按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則 ? 遵守職業(yè)道德規(guī)范 ? 遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號(hào) ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 、 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào) ——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 》 ? 遵守審計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍 職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。 合理保證 ? 合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。 管理層認(rèn)定 管理層認(rèn)定 是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé) 就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 “認(rèn)定”與“目標(biāo)”的關(guān)系如下圖： ? 實(shí)現(xiàn) ? 總目標(biāo) 實(shí) 獲 ? 具體目標(biāo) 審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù) ? 管理當(dāng) 施 取 ? 局認(rèn)定 ? 再認(rèn)定 實(shí)現(xiàn) ? 充分 適當(dāng) ? 2022年 12月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《 國際審計(jì)準(zhǔn)則 500—審計(jì)證據(jù) 》 作出了修訂，將認(rèn)定按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及表達(dá)與披露進(jìn)行了區(qū)分。 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 ? （一）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)； ? （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； ? （三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； ? （四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； ? （五）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 ? （一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； ? （二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)； ? （三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； ? （四）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 ? （一）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)； ? （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露均已包括； ? （三）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； ? （四）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 例題 ? 甲公司將 2022年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2022年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。 ? ? 例題 ? 下列各項(xiàng)中，屬于 “ 完整性 ” 認(rèn)定的是（ ）。 ? ? 的結(jié)果 ? ? 了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 具體審計(jì)目標(biāo) 一、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生：與發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的 完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 分類：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 二、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 三、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例 管理層認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 存在性 資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在 存貨監(jiān)盤 完整性 銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易 檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)及銷售明細(xì)賬 準(zhǔn)確性 應(yīng)收帳款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確 比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額 截止 銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g 比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期和記賬日期 權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司所擁有 查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 以凈值記錄應(yīng)收款項(xiàng) 檢查應(yīng)收帳款賬齡分析表、評(píng)價(jià)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足 （四）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 ? “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定包括：總值估價(jià)；凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三個(gè)方面。還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。 例題 ? 被審計(jì)單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的 “ 認(rèn)定 ” 是（ ）。 ? ? 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司（簡(jiǎn)稱甲公司） 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的下列情況中屬于“ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定的是（ ）。 ? 2022年末發(fā)出的委托代銷商品全部確認(rèn)為收入 ? 2022年末已收到代銷清單的委托代銷商品未確認(rèn)未收入 ? 加權(quán)平均單價(jià)，甲公司按售價(jià)全部計(jì)入了收入 ? 2022年發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減了收入 （五）表達(dá)與披露認(rèn)定 ? “表達(dá)與披露”認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 例題 ? 下列各項(xiàng)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)中，與被審計(jì)單位管理當(dāng)局 “ 表達(dá)與披露 ” 認(rèn)定相關(guān)的是（ ）。 ? 一致 ? ? 賬準(zhǔn)備 ? 證實(shí)屬于公司 二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定 ? (一 )一般審計(jì)目標(biāo) ——所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)。 ? 1. 一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面： ? (1)總體合理性 —具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。 ? (2)真實(shí)性 —所列余額真實(shí)。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。 ? (3)完整性 —發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。 ? (4)所有權(quán) —所列金額確屬公司所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。 ? (5)估價(jià) —所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)算。 ? (6)截止 —接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 ? (7)機(jī)械準(zhǔn)確性。 ? 上述 7三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的。 ? (8)披露 —財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 ? (9)分類 —所列金額的分類恰當(dāng)。 、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系 ? 具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對(duì)總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)