審計學(xué)(審計目標與過程)(已修改)
2025-03-06 15:54 本頁面
【正文】 第三章 審計目標與審計過程 [本章學(xué)習(xí)目的 ] ? 1．了解審計目標的含義及其演變。 ? 2．掌握財務(wù)審計的總目標。 ? 3．掌握管理當(dāng)局的認定。 ? 4．掌握財務(wù)審計的具體目標。 ? 5．掌握審計過程的四個階段及其具體工作。 ? 6．掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容。 ? 7．掌握總體審計策略的內(nèi)容。 ? 8．掌握具體計劃的內(nèi)容。 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 審計目標 第二節(jié) 審計過程 第三節(jié) 計劃審計工作 第一節(jié) 審計目標 一、審計目標的決定因素 社會需求因素 審計能力因素 第一節(jié) 審計目標 二、審計目標的歷史演變 1．查錯防弊階段。 主要是指 1933年以前的時期 此階段的審計目標是查錯防弊； 審計方法主要是詳細審計， 即逐筆審查會計記錄和賬簿 。 第一節(jié) 審計目標 2．驗證財務(wù)報表的真實性和公允性階段 ? 主要是指 1933年 —1988年這段時期 ? 審計目標進入“驗證財務(wù)報表真實公允性”階段 ? 主要采取抽查的方式， ? 并逐步使用制度基礎(chǔ)審計。 第一節(jié) 審計目標 3． 查錯防弊和財務(wù)報表驗證并重階段（ 1988年至今） AICPA在 1988年發(fā)表了第 5 54號 《 審計準則公告 》把揭露錯弊和非法行為作為審計的主要目標之一，從而使得財務(wù)報表審計的目標演變成了查錯防弊與驗證財務(wù)報表真實公允性并重 主要采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，審計人員在整個審計過程中都要考慮對審計風(fēng)險的影響。 第一節(jié) 審計目標 三、審計的總目標 審計目標可劃分為三個層次 審計總目標 一般目標 具體目標 總目標規(guī)范一般目標和具體目標的內(nèi)容，一般目標和具體目標是總目標的具體化。 第一節(jié) 審計目標 審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對被審單位財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （ 1） 財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； （ 2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 一般第一條是指財務(wù)報表的合法性，第二條是指財務(wù)報表的公允性。 2023新準則 ? 審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的 信賴程度 。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。 ? 就大多數(shù)通用目的財務(wù)報告框架而言，注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制 并實現(xiàn) 公允反映 發(fā)表審計意見。 ? 總體目標是： ? （一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見 ? （二）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通 第一節(jié) 審計目標 四、審計的一般目標 （一）管理當(dāng)局的認定 所謂管理當(dāng)局的認定（或稱斷言、申明）是指被審計單位管理當(dāng)局對 財務(wù)報表各組成要素 的 確認、計量、列報 所作的各種明確的或暗示的表達。 認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)。注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標。 管理當(dāng)局認定 （ 1）存在或發(fā)生 （ 2）完整性 （ 3）權(quán)利和義務(wù) （ 4）估價或分攤 （ 5）表達與披露 第一節(jié) 審計目標 ? 例如：某公司 2023年 12月 31日部分資產(chǎn)負債表如下： ? 存貨 50， 000， 000 ? 則明示性的認定包括以下兩個： （ 1）記錄的存貨是存在的 (存在與發(fā)生）； （ 2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，余額是 5000萬元（ 估價或分攤） 。 ? 而暗示性的認定： （ 1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄（ 完整性） ； （ 2）記錄的存貨都歸被審計單位所有（ 權(quán)利和義務(wù)） ； （ 3）存貨分類正確，使用不受任何限制（ 表達與披露） 。 第一節(jié) 審計目標 管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認定一般分三類： 與各類交易和事項相關(guān)的認定 與期末賬戶余額相關(guān)的認定 與列報相關(guān)的認定 第一節(jié) 審計目標 1. 與各類交易和事項相關(guān)的認定 發(fā)生：記錄的交易和事項已確實發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； 完整性：所有記錄的交易和事項均已記錄； 準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； 分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶； 第一節(jié) 審計目標 2. 與期末賬戶余額相關(guān)的認定 (1) 存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；
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