審計(jì)學(xué)(審計(jì)目標(biāo)與過(guò)程)(已修改)
2025-03-06 15:54 本頁(yè)面
【正文】 第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程 [本章學(xué)習(xí)目的 ] ? 1．了解審計(jì)目標(biāo)的含義及其演變。 ? 2．掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)。 ? 3．掌握管理當(dāng)局的認(rèn)定。 ? 4．掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)。 ? 5．掌握審計(jì)過(guò)程的四個(gè)階段及其具體工作。 ? 6．掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容。 ? 7．掌握總體審計(jì)策略的內(nèi)容。 ? 8．掌握具體計(jì)劃的內(nèi)容。 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程 第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素 社會(huì)需求因素 審計(jì)能力因素 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變 1．查錯(cuò)防弊階段。 主要是指 1933年以前的時(shí)期 此階段的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊； 審計(jì)方法主要是詳細(xì)審計(jì)， 即逐筆審查會(huì)計(jì)記錄和賬簿 。 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 2．驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段 ? 主要是指 1933年 —1988年這段時(shí)期 ? 審計(jì)目標(biāo)進(jìn)入“驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性”階段 ? 主要采取抽查的方式， ? 并逐步使用制度基礎(chǔ)審計(jì)。 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 3． 查錯(cuò)防弊和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（ 1988年至今） AICPA在 1988年發(fā)表了第 5 54號(hào) 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 》把揭露錯(cuò)弊和非法行為作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)演變成了查錯(cuò)防弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性并重 主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都要考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 三、審計(jì)的總目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)可劃分為三個(gè)層次 審計(jì)總目標(biāo) 一般目標(biāo) 具體目標(biāo) 總目標(biāo)規(guī)范一般目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容，一般目標(biāo)和具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （ 1） 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 一般第一條是指財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，第二條是指財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。 2023新準(zhǔn)則 ? 審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 信賴程度 。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得以實(shí)現(xiàn)。 ? 就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制 并實(shí)現(xiàn) 公允反映 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 ? 總體目標(biāo)是： ? （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) ? （二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 四、審計(jì)的一般目標(biāo) （一）管理當(dāng)局的認(rèn)定 所謂管理當(dāng)局的認(rèn)定（或稱斷言、申明）是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素 的 確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào) 所作的各種明確的或暗示的表達(dá)。 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。 管理當(dāng)局認(rèn)定 （ 1）存在或發(fā)生 （ 2）完整性 （ 3）權(quán)利和義務(wù) （ 4）估價(jià)或分?jǐn)? （ 5）表達(dá)與披露 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) ? 例如：某公司 2023年 12月 31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下： ? 存貨 50， 000， 000 ? 則明示性的認(rèn)定包括以下兩個(gè)： （ 1）記錄的存貨是存在的 (存在與發(fā)生）； （ 2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，余額是 5000萬(wàn)元（ 估價(jià)或分?jǐn)偅?。 ? 而暗示性的認(rèn)定： （ 1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄（ 完整性） ； （ 2）記錄的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有（ 權(quán)利和義務(wù)） ； （ 3）存貨分類正確，使用不受任何限制（ 表達(dá)與披露） 。 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定一般分三類： 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 1. 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已確實(shí)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 完整性：所有記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； 分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶； 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 2. 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 (1) 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；
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