【正文】 第十八章 特殊項(xiàng)目審計(jì) 第一節(jié) 期初余額審計(jì) 第二節(jié) 比較信息審計(jì) 第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì) 第四節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì) 第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì) 第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì) 第七節(jié) 財(cái)務(wù)承諾與或有事項(xiàng)審計(jì) 第八節(jié) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì) 第九節(jié) 錯(cuò)誤與舞弊審計(jì) 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計(jì) 第一節(jié) 期初余額審計(jì) 一 、 期初余額的含義 二 、 期初余額的審計(jì)目標(biāo) 三 、 期初余額的審計(jì)程序 四 、 期初余額審計(jì)結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 一、期初余額的含義 ?期初余額 ?是指期初已存在的賬戶(hù)余額 ?期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表在期初已經(jīng)存在的余額 ?期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果 二、期初余額的審計(jì)目標(biāo) ?期初余額是否包含對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，即期初余額中是否存在足以影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào) ?期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露 三、期初余額的審計(jì)程序 ?閱讀 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)采取下列措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額是否包含對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào) ? 確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述 ? 確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用 ? 實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額反映的會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露 四、期初余額審計(jì)結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ? 如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告 ? 如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或列報(bào) ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 如果被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ? 如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)，且被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告 ? 如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 第二節(jié) 比較信息審計(jì) 一 、 比較信息的含義 二 、 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 三 、 審計(jì)報(bào)告 一、比較信息的含義 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) ?屬于比較信息，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱(chēng)為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來(lái)閱讀 ?對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度 比較財(cái)務(wù)報(bào)表 ?比較財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于比較信息，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露，但如果已經(jīng)審計(jì)，則將在審計(jì)意見(jiàn)中提及 ?比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似 二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo) ?獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的要求進(jìn)行列報(bào) ?按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)程序 ?對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如有必要，應(yīng)比較相關(guān)信息是否已經(jīng)重述 ?在對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)和披露 ?在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施必要的追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào) ?冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1341號(hào) ——書(shū)面聲明》的規(guī)定，獲取與審計(jì)意見(jiàn)中提及的所有期間相關(guān)的書(shū)面聲明 三、審計(jì)報(bào)告 總體要求 ?由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) ?如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)）的審計(jì)報(bào)告，且該事項(xiàng)仍未解決 ?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露 ?如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) ,針對(duì)上述三種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 三、審計(jì)報(bào)告 審計(jì)意見(jiàn) ?如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) ?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) ?如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì) ?如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且法律法規(guī)不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明 第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì) 一 、 期后事項(xiàng)的含義與種類(lèi) 二 、 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 三 、 期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 一、期后事項(xiàng)的含義與種類(lèi) ?期后事項(xiàng) ?是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，具體包括三種情況 ? 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) ? 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) ?審計(jì)報(bào)告日一般不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括公司董事會(huì)、管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期 一、期后事項(xiàng)的含義與種類(lèi) 期后事項(xiàng)分段示意圖 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 第一時(shí)段期后事項(xiàng)（ A） 第二時(shí)段期后事項(xiàng)（ B） 第三時(shí)段期后事項(xiàng)（ C） 一、期后事項(xiàng)的含義與種類(lèi) ?根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類(lèi) ?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ?是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了證據(jù)的事項(xiàng) ?資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) ?是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ?對(duì)于期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì) 目標(biāo) ?獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映 ?恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的，且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí) 二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序 ?了解被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序 ?向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng) ?查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng) ?查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告 結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，截止測(cè)試通常是需要執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序 ?在進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然會(huì)涉及許多資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，并接觸到許多相關(guān)資料，因而能從中發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)可能存在的或發(fā)生的期后事項(xiàng) 三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng) ?對(duì)審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主要情況出現(xiàn)的時(shí)間確定期后事項(xiàng)的類(lèi)型 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的期后事項(xiàng) ?在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序 ?對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取相應(yīng)措施 三、期后事