【正文】 審計(jì)工作底稿 ?對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性及其披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論的基礎(chǔ)； ?可能存在管理層偏向的跡象 六、會(huì)計(jì)估計(jì)（公允價(jià)值會(huì) 計(jì)估計(jì)）審計(jì)結(jié)果的處理 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位情況，以及是否與在審計(jì)中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的合理性作出最終評(píng)價(jià)，進(jìn)而為形成審計(jì)意見提供依據(jù) ? 如果根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異 ? 如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整 ? 如果管理層拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大 ? 如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì) 一 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo) 二 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序 三 、 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo) ?非貨幣性資產(chǎn)交換 —— 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 ?非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行審計(jì)的 主要目標(biāo) ? 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在 ? 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否合法 ? 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng) 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序 取得并審閱公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄 檢查非貨幣性資產(chǎn)交換的披露是否充分 審查企業(yè)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)記錄 產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的協(xié)議和合同 取得并審閱有關(guān)非貨幣性資 三、非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)后，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理或披露不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整 ?如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或者不能按規(guī)定要求全面調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告 第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì) 一 、 關(guān)聯(lián)方及其交易的含義 二 、 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo) 三 、 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四 、 應(yīng)對(duì)措施 五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露 六、書面聲明以及與治理層的溝通 七 、 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理 一、關(guān)聯(lián)方及其交易的含義 ? 關(guān)聯(lián)方 —— 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響? ? 關(guān)聯(lián)方交易 —— 是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款 ? 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括 ? 購買或銷售商品 ? 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn) ? 提供或接受勞務(wù) ? 擔(dān)保 ? 提供資金（貸款或股權(quán)投資） ? 租賃 ? 代理 ? 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 ? 許可協(xié)議 ? 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 ? 關(guān)鍵管理人員報(bào)酬 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo) ?無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映 ?如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以采用 ? 詢問 ? 關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化 ? 被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì) ? 被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，詢問交易的類型、定價(jià)政策和目的 ? 檢查的審計(jì)程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函 ? 股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件 ?識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、應(yīng)對(duì)措施 ?如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) ? 立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào) ? 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 ? 對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序 ? 重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序 ? 如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響 四、應(yīng)對(duì)措施 ?對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) ?檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有） ?獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù) ?如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià) ?交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為； ?交易條款是否與管理層的解釋一致； ?關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露 五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露 ?當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501號(hào) ——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià) ?識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露； ?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映 六、書面聲明以及與治理層的溝通 ?如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明 ?已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易； ?已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露 ?另外，除非治理層全部成員參與被審計(jì)單位的管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng) 七、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)審計(jì)意見的影響 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見 ?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。 ?隱瞞重要事項(xiàng) 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開展業(yè)務(wù) ? 在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù) ? 在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ? 融資能力受到限制 ? 行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 ? 供應(yīng)鏈發(fā)生變化 ? 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ? 開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ? 發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng) ? 擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部 ? 復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資 ? 運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議 ? 重大的關(guān)聯(lián)方交易 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員 ? 關(guān)鍵人員變動(dòng) ? 內(nèi)部控制薄弱 ? 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào) ? 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化 ? 安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng) ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查 ? 以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整 ? 發(fā)生重大的非常規(guī)交易 ? 按照管理層特定意圖記錄的交易 ? 應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜 ? 事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性 ? 存在未決訴訟和或有負(fù)債 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，包括檢查有關(guān)重大交易的文件記錄時(shí)，對(duì)其性質(zhì)和范圍的