【正文】 項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) ?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層和治理層討論該事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)具體情況作相應(yīng)處理 第四節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì) （包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì) 一 、 會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) 二 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 三 、 進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 四 、 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào) 五 、 披露及審計(jì)工作記錄 六 、 會(huì)計(jì)估計(jì) （ 公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) ） 審計(jì)結(jié)果的處理 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) ?會(huì)計(jì)估計(jì)， ?是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對某項(xiàng)金額采用的近似值 ?會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括 ?存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額 ?其他需要估計(jì)的金額 ?當(dāng)僅針對涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，采用“公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)”的術(shù)語 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) —— 相關(guān)術(shù)語解釋 ?注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì) —— 是指從審計(jì)證據(jù)中得出的、用于評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或金額區(qū)間 ?估計(jì)不確定性 —— 是指會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露在計(jì)量方面對固有不精確性的敏感性 ?管理層偏向 —— 是指管理層在編制和列報(bào)信息時(shí)缺乏中立性 ?管理層的點(diǎn)估計(jì) —— 是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額 ?會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果 —— 是指需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)或情況得以解決時(shí)發(fā)生的實(shí)際貨幣金額 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)估計(jì) 產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù) 長期合同的進(jìn)度 壞賬準(zhǔn)備 存貨清理（可變現(xiàn)凈值） 折舊方法或資產(chǎn)的使用壽命 投資的可收回性不確定時(shí)的減值準(zhǔn)備 清算結(jié)算和判斷產(chǎn)生的成本 公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) 持有待清理的財(cái)產(chǎn)或設(shè)備 復(fù)雜金融工具，并且該金融工 具在活躍和公開市場中沒有交易 股份支付 在企業(yè)合并中取得的特定資產(chǎn) 或負(fù)債，包括商譽(yù)和無形資產(chǎn) 涉及無貨幣考慮的獨(dú)立企 業(yè)之間的資產(chǎn)或負(fù)債交換 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) ?審計(jì)目標(biāo) —— 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定 ?根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）是否合理 ?根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?當(dāng)實(shí)施《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) ? 與會(huì)計(jì)估計(jì)（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 ? 管理層如何識(shí)別可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的交易、事項(xiàng)和情況。在進(jìn)行了解時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問可能導(dǎo)致新的或需要修改現(xiàn)有的會(huì)計(jì)估計(jì)的環(huán)境變化 ? 管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù) ?用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型（如適用） ?相關(guān)控制 ?管理層是否利用專家的工作 ?會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè) ?用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因 ?管理層是否以及如何評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) ——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度 ?注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn) 三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定 ?管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 ?作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況 三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào) ——針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定應(yīng)對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序 ?確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) ?測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；在進(jìn)行測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)采用的計(jì)量方法在具體情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定的計(jì)量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理 ?測試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序 ?作出注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì) 三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 注冊會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理 ?如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理 ?如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異 三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 針對特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 ?評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理 ?評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性 ?當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力 四、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào) ?注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào) ?涉及會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)，不管是舞弊還是錯(cuò)誤引起的，都可能產(chǎn)生如下的后果 ? 毫無懷疑地錯(cuò)報(bào)（事實(shí)上的錯(cuò)報(bào)） ? 管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為是不合理的；或者管理層對會(huì)計(jì)政策的選用，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為是不適當(dāng)?shù)模ㄅ袛噱e(cuò)報(bào)） ? 注冊會(huì)計(jì)師對總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)，包括對總體所做的審計(jì)抽樣識(shí)別出的推斷錯(cuò)報(bào) 五、披露及審計(jì)工作記錄 與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露 ?使用的假設(shè) ?使用的估計(jì)方法，包括適用的估價(jià)模型 ?估價(jià)方法的選用基礎(chǔ) ?以前期間采用的估計(jì)方法的變動(dòng)影響 ?估計(jì)的不確定性的來源及含義 五、披露及審計(jì)工作記錄 可能存在管理層偏向的跡象 ?會(huì)計(jì)估計(jì)的變化，或者使用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法的改變，管理層對這些變化已經(jīng)作出了主觀評(píng)價(jià) ?當(dāng)公司使用自己的公允價(jià)值會(huì)計(jì)假設(shè)并且這些假設(shè)同可以觀察到的市場假設(shè)不一致 ?管理層主觀喜好的點(diǎn)估計(jì)的特別假設(shè)的選擇或者解釋 ?可能表明樂觀或悲觀模式的點(diǎn)估計(jì)的選擇 五、披露及審計(jì)工作記錄 書面聲明 ?注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重要假設(shè)是合理的 審計(jì)工作底稿 ?對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性及其披露的充分性，注冊會(huì)計(jì)師得出結(jié)論的基礎(chǔ)； ?可能存在管理層偏向的跡象 六、會(huì)計(jì)估計(jì)（公允價(jià)值會(huì) 計(jì)估計(jì)）審計(jì)結(jié)果的處理 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位情況，以及是否與在審計(jì)中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致，對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的合理性作出最終評(píng)價(jià)，進(jìn)而為形成審計(jì)意見提供依據(jù) ? 如果根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異 ? 如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層予以調(diào)整 ? 如果管理層拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大 ? 如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì) 一 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo) 二 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序 三 、 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo) ?非貨幣性資產(chǎn)交換 —— 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 ?非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行審計(jì)的 主要目標(biāo) ? 確