【正文】 期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且法律法規(guī)不禁止注冊會(huì)計(jì)師提及前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明 第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì) 一 、 期后事項(xiàng)的含義與種類 二 、 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 三 、 期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 一、期后事項(xiàng)的含義與種類 ?期后事項(xiàng) ?是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，具體包括三種情況 ? 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) ? 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) ?審計(jì)報(bào)告日一般不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括公司董事會(huì)、管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期 一、期后事項(xiàng)的含義與種類 期后事項(xiàng)分段示意圖 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 第一時(shí)段期后事項(xiàng)（ A） 第二時(shí)段期后事項(xiàng)（ B） 第三時(shí)段期后事項(xiàng)（ C） 一、期后事項(xiàng)的含義與種類 ?根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ?是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了證據(jù)的事項(xiàng) ?資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) ?是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ?對(duì)于期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì) 目標(biāo) ?獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映 ?恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后注冊會(huì)計(jì)師知悉的，且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí) 二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的專門審計(jì)程序 ?了解被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序 ?向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng) ?查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng) ?查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報(bào)告 結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng) ?注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，截止測試通常是需要執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序 ?在進(jìn)行截止測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師顯然會(huì)涉及許多資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，并接觸到許多相關(guān)資料，因而能從中發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)可能存在的或發(fā)生的期后事項(xiàng) 三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng) ?對(duì)審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主要情況出現(xiàn)的時(shí)間確定期后事項(xiàng)的類型 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的期后事項(xiàng) ?在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序 ?對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取相應(yīng)措施 三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) ?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層和治理層討論該事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)具體情況作相應(yīng)處理 第四節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì) （包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì) 一 、 會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) 二 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 三 、 進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 四 、 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào) 五 、 披露及審計(jì)工作記錄 六 、 會(huì)計(jì)估計(jì) （ 公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) ） 審計(jì)結(jié)果的處理 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) ?會(huì)計(jì)估計(jì)， ?是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對(duì)某項(xiàng)金額采用的近似值 ?會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括 ?存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額 ?其他需要估計(jì)的金額 ?當(dāng)僅針對(duì)涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，采用“公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)”的術(shù)語 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) —— 相關(guān)術(shù)語解釋 ?注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì) —— 是指從審計(jì)證據(jù)中得出的、用于評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或金額區(qū)間 ?估計(jì)不確定性 —— 是指會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露在計(jì)量方面對(duì)固有不精確性的敏感性 ?管理層偏向 —— 是指管理層在編制和列報(bào)信息時(shí)缺乏中立性 ?管理層的點(diǎn)估計(jì) —— 是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額 ?會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果 —— 是指需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)或情況得以解決時(shí)發(fā)生的實(shí)際貨幣金額 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)估計(jì) 產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù) 長期合同的進(jìn)度 壞賬準(zhǔn)備 存貨清理（可變現(xiàn)凈值） 折舊方法或資產(chǎn)的使用壽命 投資的可收回性不確定時(shí)的減值準(zhǔn)備 清算結(jié)算和判斷產(chǎn)生的成本 公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) 持有待清理的財(cái)產(chǎn)或設(shè)備 復(fù)雜金融工具，并且該金融工 具在活躍和公開市場中沒有交易 股份支付 在企業(yè)合并中取得的特定資產(chǎn) 或負(fù)債，包括商譽(yù)和無形資產(chǎn) 涉及無貨幣考慮的獨(dú)立企 業(yè)之間的資產(chǎn)或負(fù)債交換 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo) ?審計(jì)目標(biāo) —— 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定 ?根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）是否合理 ?根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?當(dāng)實(shí)施《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) ? 與會(huì)計(jì)估計(jì)（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 ? 管理層如何識(shí)別可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的交易、事項(xiàng)和情況。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序 ?如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ) 管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn) ?如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因 ?如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，并考慮被審計(jì)單位存在重大不確定性對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響 第九節(jié) 錯(cuò)誤與舞弊審計(jì) 一 、 錯(cuò)誤與舞弊的含義與類型 二 、 錯(cuò)誤與舞弊的可能性 三 、 管理舞弊的心態(tài) 四 、 管理舞弊的主要手段 五 、 管理舞弊的 “ 紅旗 ” 警訊 六 、 錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 七、錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)結(jié)果的處理 含義 特征 原因 動(dòng)機(jī) 手段 形式 性質(zhì) 錯(cuò)誤 指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為 是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善所造成的 是非故意性的，沒有不良企圖和動(dòng)機(jī) 具有偶然性和隨意性，不是采取特定手段所為 屬于一種行為過失 舞弊 被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為 行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑，僥幸或故意為之所造成的 具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī) 采取故意制造錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，鉆制度空子、涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)手段，進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙 表現(xiàn)出掩蓋真相，貌似正確，一般不易察覺 屬于一種不法經(jīng)濟(jì)行為，其結(jié)果往往會(huì)造成國家、單位財(cái)產(chǎn)的損失 一、錯(cuò)誤與舞弊的含義與類型 解釋 類型 錯(cuò)誤 錯(cuò)誤所強(qiáng)調(diào)的是非故意的差錯(cuò) ⑴為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤 ⑵由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì) ⑶在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤 舞弊 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師只需要關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)有兩類 一是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) 二是侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的