【正文】 選擇保持敏感，以及有意識地通過其他信息驗證管理層對重大事項作出的解釋或聲明，并考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，同時應(yīng)當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報 六、錯誤與舞弊的審計程序 注冊會計師應(yīng)當針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施 ?考慮人員的適當分派和督導(dǎo)，如分派具備相應(yīng)知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應(yīng)的督導(dǎo) ?考慮被審計單位對重大會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告 ?在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解 六、錯誤與舞弊的審計程序 注冊會計師應(yīng)當考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險 ?改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等 ?改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試 ?改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等 六、錯誤與舞弊的審計程序 針對管理層凌駕于控制之上的風險，實施下列審計程序 ?測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當 ?復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報 ?對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 ?已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑 七、錯誤與舞弊審計結(jié)果的處理 ?對于財務(wù)報表中的故意錯報，注冊會計師應(yīng)當采取特別的處理 ? 與管理層、治理層以及監(jiān)管機構(gòu)進行溝通 ? 無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的考慮 ? 被審計單位針對舞弊未能采取注冊會計師認為必要的措施 ? 注冊會計師通過考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險和審計測試的結(jié)果，認為存在重大和廣泛的舞弊風險 ? 注冊會計師對管理層、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大的疑慮 ? 在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮 ? 相應(yīng)的職業(yè)責任和法律責任，包括向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人報告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機構(gòu)報告 ? 對審計報告的影響，或解除業(yè)務(wù)約定 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計 一 、 違反法規(guī)行為的含義 二 、 編制和實施審計計劃時對違反法規(guī)行為的關(guān)注 三 、 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 四 、 違反法規(guī)行為對審計報告的影響 一、違反法規(guī)行為的含義 ?違反法規(guī)行為 —— 是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為 ?在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 二、編制和實施審計計劃 時對違反法規(guī)行為的關(guān)注 初步了解適用法規(guī)及其遵循情況 ?利用了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息 ?向管理層詢問被審計單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序 ?向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī) ?與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時采用的政策和程序 ?與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規(guī) 二、編制和實施審計計劃 時對違反法規(guī)行為的關(guān)注 關(guān)注可能表明存在違反法規(guī)行為的跡象 ?受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰 ?提供異常貸款或支付不明費用 ?與關(guān)聯(lián)方存在異常交易 ?購銷價格嚴重偏離市場價格 ?異常的現(xiàn)金收支 ?與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易 ?向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項 ?收付款缺少適當?shù)慕灰卓刂朴涗? ?現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據(jù) ?交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當 ?媒介評論 二、編制和實施審計計劃 時對違反法規(guī)行為的關(guān)注 實施有助于識別違反法規(guī)行為的程序 ?注冊會計師應(yīng)當在初步了解的基礎(chǔ)上實施以下程序，以幫助識別被審計單位編制財務(wù)報表時應(yīng)當考慮的違反法規(guī)的行為 ?向管理層進行詢問是必須執(zhí)行的程序，注冊會計師應(yīng)做好詢問筆錄，經(jīng)簽字確認后作為審計工作底稿 ?注冊會計師應(yīng)當向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響財務(wù)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)的情況告知注冊會計師 三、發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 評價違反法規(guī)行為對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響 ?因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)后果 ?潛在財務(wù)后果是否需要披露 ?潛在財務(wù)后果是否嚴重，以至于影響到財務(wù)報表的公允反映 三、發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 報告違反法規(guī)行為或解除業(yè)務(wù)約定 ?與管理層溝通 ?與治理層溝通 ?向監(jiān)管機構(gòu)報告 ?考慮在審計報告中反映違反法規(guī)行為對財務(wù)報表的影響 ?解除業(yè)務(wù)約定 四、違反法規(guī)行為對審計報告的影響 ?如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告 ?如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告 ?如果因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計報告的影響 。第十八章 特殊項目審計 第一節(jié) 期初余額審計 第二節(jié) 比較信息審計 第三節(jié) 期后事項審計 第四節(jié) 會計估計（包括公允價值估計）及其披露審計 第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計 第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方及其交易審計 第七節(jié) 財務(wù)承諾與或有事項審計 第八節(jié) 持續(xù)經(jīng)營審計 第九節(jié) 錯誤與舞弊審計 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計 第一節(jié) 期初余額審計 一 、 期初余額的含義 二 、 期初余額的審計目標 三 、 期初余額的審計程序 四 、 期初余額審計結(jié)論及對審計報告的影響 一、期初余額的含義 ?期初余額 ?是指期初已存在的賬戶余額 ?期初余額是指注冊會計師首次接受委托時，所審計的財務(wù)報表在期初已經(jīng)存在的余額 ?期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果 二、期初余額的審計目標 ?期初余額是否包含對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，即期初余額中是否存在足以影響或改變財務(wù)報表使用者決策的錯報 ?期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告框架作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露 三、期初余額的審計程序 ?閱讀 財務(wù)報表和審計報告 ?注冊會計師應(yīng)當通過采取下列措施，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額是否包含對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報 ? 確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述 ? 確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用 ? 實施一項或多項審計程序 ?注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額反映的會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用，以及會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告框架作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露 四、期初余額審計結(jié)論及對審計報告的影響 ? 如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具 保留意見或無法表示意見 的審計報告 ? 如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層，提請被審計單位進行調(diào)整或列報 ? 如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師 ? 如果被審計單位不接受注冊會計師的建議，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具 保留意見或否定意見的審計報告 ? 如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌?，且被審計單位不接受注冊會計師的調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當出具 保留意見或否定意見 的審計報告 ? 如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響 第二節(jié) 比較信息審計 一 、 比較信息的含義 二 、 審計目標和審計程序 三 、 審計報告 一、比較信息的含義 對