審計學_第五章審計計劃重要性與審計風險(已修改)
2025-03-06 15:28 本頁面
【正文】 第二節(jié) 審計重要性 第三節(jié) 審計風險 第二節(jié) 重要性 審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程 。 在計劃審計工作 時， CPA應當考慮導致財務報表發(fā)生重大的錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即 首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。 同時 ,CPA還應評估各類交易、賬戶余額以及列報認定層次的重要性 ,以便確定進一步審計程序的性質(zhì)時間和范圍 ,將審計風險降至可接受的低水平。 在確定審計意見類型時 ， CPA也需要考慮重要性水平。 一、重要性的含義 二、審計重要性的運用 三、計劃審計工作時對重要性的評估 四、終結(jié)階段重要性的評估與運用 一、重要性的含義 其他國家理解 美國： 一項信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正； 英國： 錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要。其可能在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表的單個項目中加以考慮； 國際： 如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性； 我國審計準則對重要性的定義是 ： 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策 ，則該項錯報是重大的。 一、重要性的概念 對重要性的理解 （ 1）重要性概念中的錯報 包含漏報 ； （ 2）重要性包括對 數(shù)量和性質(zhì) 兩個方面的考慮； （ 3）重要性概念是針對 財務報表使用者決策的信息需求 而言的。 (4) 重要性的確定離不開 具體環(huán)境 。 (5) 對重要性的評估需要運用 職業(yè)判斷 。 返回 對重要性的評估是注冊會計師的一種 專業(yè)判斷。 注冊會計師在 審計過程中 應當運用重要性原則。 對重要性運用問題要把握兩個階段、兩個標準、兩個層次；并需要考慮重要性與審計風險的關(guān)系。 二、重要性的運用 返回 兩個階段 一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，即在審計計劃階段運用； 此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。 二是評價審計結(jié)果時，即在審計報告階段運用。 此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。 兩個標準 是指對重要性金額和性質(zhì)的考慮 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。 一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。 但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。 P119 兩個層次 CPA在審計過程中，必須從兩個層次考慮重要性： （ 1）財務報表層次 由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此， CPA必須考慮會計報表層次的重要性，即對會計報表總的重要性水平的考慮。 （ 2）認定層次 (賬戶和交易層） 會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易， CPA只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對重要性進行分解，考慮賬戶和交易層次的重要性水平， 這一層次的重要性水平又稱為可容忍錯報。 重要性與審計風險的關(guān)系 注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關(guān)系。 審計風險的高低取決于重要性的判斷。 重要性與審計風險之間成 反向 關(guān)系。 這里的重要性是指 報表使用者心中既定的 而風險是指 注冊會計師最終面臨的 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利 。 例如： 4000元 2023元 重要性水平 高 低 審計風險 低 高 審計證據(jù) 少 多 三、計劃階段對重要性的評估 對重要性評估的總體性要求 對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素 財務報表層次重要性水平的確定 認定層次重要性水平的確定 對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在編制審計計劃時， CPA應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量： （ 1） 編制審計計劃時必須對重要性水平 做出初步判斷 。 （ 2） 初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù) 的數(shù)量 。 （ 3） 重要性水平與審計證據(jù)之間成 反向 關(guān)系 。 要注意重要性水平與重要審計項目之間的區(qū)別 。 對重要性評估的總體性要求 返回 對重要性水平做出初步判斷時應考慮因素 （ 1）審計經(jīng)驗； （ 2）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務性質(zhì)； （ 3）內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果； （ 4）財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； （ 5）財務報表項目的金額及其波動幅度。 總之， 只要影響預期財務報表使用者決策的因素，都可能對重要性水平產(chǎn)生影響。 注冊會計師應當在計劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法，確定重要性水平。 （ 1）評估財務報表層次重要性水平的目的：對財務報表發(fā)表意見時確定財務報表是否公允反映。 （ 2）評估方法： 注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平? （ 3）評估基準： 有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 財務報表層次重要性水平的確定 （ 4）選擇百分比： 注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或： ①盈利組織稅后凈利潤的 5%，或總收入的 %； ②對于非盈利組織，費用總額或總收入的 %； ③對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。 P122 （ 5）財務報表層次水平的評
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