【正文】 會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為（ ）。 ? ? ? ? （二）評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 ? 性水平 ? 注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。 ? 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當 包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報 ，并考慮其后事項和或有事項是否已進行適當處理。 ? 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險，即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當考慮采用兩種措施：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 ? 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。這意味著，當被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或僅部分調(diào)整會計報表，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)并未得到實質(zhì)性的減少，或者當注冊會計師擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍然超過會計報表層次的重要性水平時，注冊會計師就應(yīng)當考慮其發(fā)表的審計意見的類型。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)可能影響到某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就其整體而言是公允的，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。 ? 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風(fēng)險就會增加，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。 例題 ? 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)匯總的錯報漏報應(yīng)包括（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當采取的必要措施包括（ ）。 ? ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 ? ，進一步確認匯總數(shù)是否重要 ? ，以使匯總數(shù)低于重要性水平 ? 例題 ? 在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括（ ）。 ? ? ? ? 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計風(fēng)險？其形成的原因是什么？ ? 審計風(fēng)險的構(gòu)成因素有哪些？它們之間的關(guān)系如何？ ? 計劃階段如何正確制定審計風(fēng)險和評估風(fēng)險因素？ ? 試述審計重要性和審計風(fēng)險之間的關(guān)系？ 第三節(jié) 審計風(fēng)險 ? 一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 ? （一）審計風(fēng)險的含義 ? 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險是客觀存在的；只要接受委托注冊會計師在編制審計計劃時就應(yīng)確定該項目可接受的審計風(fēng)險水平。 ? （二）審計風(fēng)險組成要素 例題 ? 在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的事（ ）。 ? ，以降低檢查風(fēng)險 ? ? ? ，以期將控制風(fēng)險的評價水平能有所降低 例題 ? 對于特定被審計單位而言，審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系可以表述為（ ）。 ? ，所需的審計證據(jù)數(shù)量越多 ? ，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少 ? ，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少 ? ，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多 例題 ? 在編制審計計劃時，應(yīng)對會計報表整體反映的固有風(fēng)險進行評估。下列因素中，屬于評估固有風(fēng)險時需要考慮的有（ ）。 ? ? ? ? P公司所在行業(yè)的環(huán)境因素 例題 ? 注冊會計師無法改變固有風(fēng)險的估計水平，但是，注冊會計師可以改變固有風(fēng)險的實際水平。（ ） 例題 ? 在終結(jié)審計之前對控制風(fēng)險的最終評估水平，如果與初步評估結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當（ ）。 ? ? ? 險水平 ? 例題 ? 在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行初步評價后， A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應(yīng)為（ ）。 ? ? ? ? 例題 ? 在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行初步評價后， A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則確定實質(zhì)性測試時間應(yīng)為（ ）。 ? ? ? ? ，資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日后審計相結(jié)合 二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 ? 的關(guān)系。因為審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷，如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風(fēng)險就會增加，所以，注冊會計師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。 ? 。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。 ? 。 例題 ? 注冊會計師確定的審計重要性的數(shù)額越高，可接受的審計風(fēng)險水平越低。（ ） 第四節(jié) 初步審計策略 ? 一、初步審計策略組成要素 ? （一）控制風(fēng)險的計劃估計水平。 ? （二）須了解內(nèi)部控制制度的范圍。 ? （三）估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的控制測試。 ? （四）為了使審計風(fēng)險降低到一適當?shù)乃剿鑸?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。 二、初步審計策略的主要種類 ? （一）主要證實法 ? 在主要證實法下，審計人員設(shè)定上述四要素如下： ? 。 ? 。 ? 。 ? 、安排執(zhí)行擴大實質(zhì)性程序。 例題 ? 注冊會計師在下列情況下，適宜采用主要證實法的有（ ）。 ? ? 。 ? ? （二）較低的控制風(fēng)險估計水平法。 ? 在較低的控制風(fēng)險估計水平法，審計人員設(shè)定上述四要素如下： ? 。 ? 。 ? 。 ? ，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試。 第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價 ? 學(xué)完本章后，你應(yīng)當能夠： ? 了解內(nèi)部控制目標 ? 理解內(nèi)部控制要素 ? 理解了解與記錄內(nèi)部控制 ? 理解內(nèi)部控制測試 ? 理解內(nèi)部控制的評價 ? 理解管理建議書 導(dǎo)讀案例 ? 小張和小馬是好朋友，他們分別在不同的會計師事務(wù)所工作。在一次聚會中，他們談?wù)撈鸸ぷ鲉栴}。小張告訴小馬，他在對被審計單位進行審計時，從來不了解它們的內(nèi)部控制，也不評估控制風(fēng)險。他認為評估控制風(fēng)險只能增加工作量，還不如直接對會計報表余額進行審計。小馬不同意小張的看法，也與小張的做法不同。他告訴小張，在審計工作中，他都要先了解被審計單位的內(nèi)部控制，而后評估其控制風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上，進行會計報表的余額審計。小馬認為，這樣做既可以減少審計工作量、提高審計效率，還可以有效控制審計風(fēng)險、有針對性地開展審計工作。顯然小馬的做法是正確的。在現(xiàn)代審計中評估控制風(fēng)險已成為審計工作的一項重要內(nèi)容。 ? 哪么 ,什么是內(nèi)部控制 ?控制測試又是什么 ? 導(dǎo)讀問題 ? 什么是內(nèi)部控制？舉例說明內(nèi)部控制在企業(yè)管理中有什么作用？ ? 舉例說明內(nèi)部控制的局限性？ ? 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括哪些？請舉例說明你對這些要素的理解。 ? 如何了解和記錄內(nèi)部控制？ 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 ? 一、對內(nèi)部控制的相關(guān)評論 ? 我國的 《 周禮 》 記載：“慮夫掌財用財之吏，滲漏乾后，或者容奸而肆欺 …… 于是一毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉 ”，道出了內(nèi)部控制對除弊的作用。 ? COSO強調(diào)，之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標的路上，達成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。 ? 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在對 20世紀 90年代以來的系列銀行破產(chǎn)案例做了深入調(diào)查之后，得出結(jié)論認為：著名商業(yè)銀行失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素，進一步印證了內(nèi)部控制對企業(yè)的意義。 M a lc o lm X二、內(nèi)部控制的發(fā)展過程 ? （一）點對點控制階段 ? 會計事項是最主要的控制內(nèi)容 ? （二）制度控制階段 ? 內(nèi)部會計控制 ? 內(nèi)部管理控制 ? （三）系統(tǒng)控制階段 ? 控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序 ? （四）公司治理控制 ? 控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。 三、內(nèi)部控制目標 ? （一）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。 ? （二）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。 ? （三）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。 ? （四）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 例題 ? 對建立健全內(nèi)部控制，負有責(zé)任的是（ ）。 ? ? ? ? 四、內(nèi)部控制要素 ? （一）控制環(huán)境 ? （二）風(fēng)險評估 ? （三）控制活動 ? （四）信息和溝通 ? （五）監(jiān)督 五、內(nèi)部控制的方式 ? （一）不相容職務(wù)相互分離控制 ? 機構(gòu)設(shè)置控制 ? 業(yè)務(wù)職責(zé)分離（授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管和稽核） ? （二）授權(quán)審批控制 ? （三）會計系統(tǒng)控制 ? 崗位和人員控制 ? 會計記錄控制 ? （四）預(yù)算控制 ? （五）財產(chǎn)安全控制 ? 限制接近 ? 定期盤點 ? （六）風(fēng)險控制 ? （七）內(nèi)部報告控制 ? （八）電子信息技術(shù)控制 例題 ? 下列各項中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（ ）。 ? 出納 ? 人員擔(dān)任 ? 銀行賬戶 ? 顧客 例題 ? 下列各項職責(zé)中，屬于不相容職責(zé)的有（ ）。 ? ? ? ? 六、內(nèi)部控制的局限性 ? （一）管理越權(quán) ? （二）串通舞弊 ? （三）人為錯誤 ? （四）成本限制 ? （五）業(yè)務(wù)突變 例題 ? 注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴性程度時，應(yīng)充分關(guān)注其固有限制包括（ ）。 ? 設(shè)計 ? ? 、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 ? 七、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ? （一）注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解。 ? （二）注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。 ? （三）對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風(fēng)險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。 第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制 ? 一、審計人員了解內(nèi)部控制的目的 ? （一）設(shè)計實質(zhì)性測試 ? 確定潛在錯報的種類 ? 考慮影響重要錯報風(fēng)險的因素 ? 通過評估控制風(fēng)險確定實質(zhì)性測試的范圍 ? （二）揭示內(nèi)部控制的弱點，適當?shù)臅r候向管理當局報告 二、確定執(zhí)行了解程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)考慮的因素 : ? （一）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； ? （二）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； ? （三）審計重要性； ? （四）相關(guān)內(nèi)部控制類型； ? （五）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； ? （六）固有風(fēng)險的評估結(jié)果。 三、了解內(nèi)部控制的內(nèi)容 ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險評估 ? 信息和溝通 ? 控制活動 ? 監(jiān)督 四、了解內(nèi)部控制的程序（方法） ? 注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當合理利用以往的審計經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施以下程序： ? (一 )詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。 ? (二 )檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 ? (三 )觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。 ? (四 )選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。 四、初步評價控制風(fēng)險 ? （一）注冊會計師執(zhí)行了解程序