【正文】 （ 1）評價執(zhí)行審計的能力 ? （ 2）評價獨立性 ? （ 3）保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 ? ? 例題 ? 接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)向前任注冊會計師了解（ ）。 第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) ? 審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。 ? 、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。 ? ，并同前期比較。 ? ? ? ? 例題 ? 下列各項中，為了實現(xiàn)注冊會計師一般審計目標(biāo)中的分類目標(biāo)的是（ ）。 例題 ? 下列各項中，為了實現(xiàn)注冊會計師一般審計目標(biāo)中完整性目標(biāo)的是（ ）。 ? (2)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項目審計目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。 ? (1)具體審計目標(biāo)與管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系。 ? (9)分類 —所列金額的分類恰當(dāng)。 ? 上述 7三項具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的。 ? (6)截止 —接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。 ? 1. 一般審計目標(biāo)包括以下幾方面： ? (1)總體合理性 —具體審計目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。 例題 ? 下列各項應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)中，與被審計單位管理當(dāng)局 “ 表達與披露 ” 認(rèn)定相關(guān)的是（ ）。 ? ? 例題 ? 注冊會計師在對甲股份有限公司（簡稱甲公司） 2022年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)的下列情況中屬于“ 估價或分?jǐn)?” 認(rèn)定的是（ ）。 例題 ? 被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。估價或分?jǐn)傉J(rèn)定包括：總值估價；凈值估價和計算精確性三個方面。 ? ? 例題 ? 下列各項中，屬于 “ 完整性 ” 認(rèn)定的是（ ）。 與列報相關(guān)的認(rèn)定 ? （一）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)； ? （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在會計報表中的披露均已包括； ? （三）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚； ? （四）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 ? （一）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)； ? （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄； ? （三）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； ? （四）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； ? （五）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 注冊會計師的基本職責(zé) 就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 合理保證 ? 合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹? ? ? 要的資料來源 ? ? 評價財務(wù)報表的 合法性 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列問題 ? 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況 ? 管理層做出的會計估計是否合理 ? 財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性 ? 財務(wù)報表是否做出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響 評價財務(wù)報表的公允性 ? 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 ? 財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 ? 財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) 財務(wù)報表審計的作用和局限性 ? 作用：注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度 ? 局限性：審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證 目標(biāo)的導(dǎo)向作用 財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它決定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。 ? 財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是什么？ ? 什么是管理層對財務(wù)報表的五類認(rèn)定？ ? 財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)是什么？ ? 審計過程包括哪幾個階段？ 第一節(jié) 審計總目標(biāo) ? 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 》第四條：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見 ： （ 1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（ 2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計人員告訴他， 審計的目標(biāo)主要不是查找公司是否存在舞弊行為，而是鑒證財務(wù)報表是否公允。老王很納悶，因為他上個月看到的審計后的財務(wù)報表顯示，公司還有不少的銀行存款，足以發(fā)放工資。老王與小劉約定，平時，老王通過公司的財務(wù)報表了解公司的經(jīng)營情況，在經(jīng)營的重大決策問題上，仍然需要得到老王的許可，每年年末，小劉仍然需要聘請審計人員審計公司的財務(wù)報表。每年年末，為了實現(xiàn)他的夢想，他都聘請審計人員對加工公司的財務(wù)報表進行審計，從而準(zhǔn)確地了解公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。由于他有市場經(jīng)營意識，對國家的政策把握的好，經(jīng)過多年的打拼，公司已經(jīng)有了一定的規(guī)模，在市場上也有較好的聲譽。第五章 審計目標(biāo)與審計范圍 ——審計基礎(chǔ)理論的開始 審計假設(shè) ? 財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的； ? 審計人員和被審計單位管理者之間沒有必然的利害沖突； ? 送交驗證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通舞弊或其他舞弊行為； ? 令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； ? 通過一貫地使用公認(rèn)會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； ? 缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審計單位過去被認(rèn)為是真實的東西將仍然是真實的； ? 為發(fā)表一個獨立意見而對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審查時，審計人員只唯一地充當(dāng)審計師角色； ? 獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。 學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠： ? 理解審計總目標(biāo) ? 掌握管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定 ? 掌握審計具體目標(biāo) ? 理解審計業(yè)務(wù)約定書 ? 理解審計的范圍 導(dǎo)讀案例 ? 老王年輕時開設(shè)了一家農(nóng)產(chǎn)品加工公司。近年來，他有一個宏偉的目標(biāo)，那就是想繼續(xù)借國家對農(nóng)業(yè)扶持政策的東風(fēng)，通過正確地經(jīng)營，實現(xiàn)公司的上市，把農(nóng)產(chǎn)品加工公司變成上市公司。前年，老王積勞成疾，不得不住院休養(yǎng)，將公司的日常經(jīng)營管理全權(quán)委托給他一手培養(yǎng)出來的徒弟，現(xiàn)任公司副經(jīng)理小劉。一周前，公司的一位老員工私下告訴老王，公司的經(jīng)營很困難，他們的工資都無法按時發(fā)放了。于是他走訪了會計師事務(wù)所想先了解一些情況。 老王很疑惑，審計人員的話是什么意思？如果公司真的存在問題，他的損失該由誰負(fù)責(zé)賠償呢？他們在審計時到底做了些什么 （審計過程是怎么樣的）？ 導(dǎo)讀問題 ? 簡述審計目標(biāo)的含義及其演變。 財務(wù)報表使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因： 利益沖突 財務(wù)信息的重要性 復(fù)雜性 間接性 例題 ? 注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計的原因主要有（ ）。 財務(wù)報表審計責(zé)任 ? 管理層和治理層的責(zé)任 （ 1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 （ 2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚? （ 3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計 注冊會計師的責(zé)任 ? 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 財務(wù)報表審計的一般原則 ? 遵守職業(yè)道德規(guī)范 ? 遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 、 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號 ——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 》 ? 遵守審計準(zhǔn)則 財務(wù)報表審計范圍 ? 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀? ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計范圍 職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。 管理層認(rèn)定 管理層認(rèn)定 是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達。 “認(rèn)定”與“目標(biāo)”的關(guān)系如下圖： ? 實現(xiàn) ? 總目標(biāo) 實 獲 ? 具體目標(biāo) 審計程序 審計證據(jù) ? 管理當(dāng) 施 取 ? 局認(rèn)定 ? 再認(rèn)定 實現(xiàn) ? 充分 適當(dāng) ? 2022年 12月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對《 國際審計準(zhǔn)則 500—審計證據(jù) 》 作出了修訂，將認(rèn)定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達與披露進行了區(qū)分。 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 ? （一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； ? （二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，負(fù)債是被審計單位的義務(wù)； ? （三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； ? （四）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會計報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 例題 ? 甲公司將 2022年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2022年度的會計報表，則其 2022年度會計報表存在錯誤的認(rèn)定是（ ）。 ? ? 的結(jié)果 ? ? 了存貨跌價準(zhǔn)備 具體審計目標(biāo) 一、與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 發(fā)生：與發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的 完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 分類：確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 二、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) 存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計價和分?jǐn)? 三、與列報相關(guān)的審計目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計價 管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例 管理層認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 存在性 資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在 存貨監(jiān)盤 完整性 銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易 檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號及銷售明細(xì)賬 準(zhǔn)確性 應(yīng)收帳款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準(zhǔn)確 比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額 截止 銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g 比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期和記賬日期 權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實為公司所擁有 查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單 計價和分?jǐn)? 以凈值記錄應(yīng)收款項 檢查應(yīng)收帳款賬齡分析表、評價計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足 （四）估價或分?jǐn)傉J(rèn)定 ? “估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指：各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。還涉及管理當(dāng)局會計估計的合理性。則被審計單位違反的 “ 認(rèn)定 ” 是（ ）。 ? 2022年末發(fā)出的委托代銷商品全部確認(rèn)為收入 ? 2022年末已收到代銷清單的委托代銷商品未確認(rèn)未收入 ? 加權(quán)平均單價，甲公司按售價全部計入了收入 ? 2022年發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減了收入