【正文】 ， 以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易 。 （ 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 ） 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告 ， 并對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé) 。[“ 第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 — 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述：一 、 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 ” ] 9 審計(jì) (2)公允性 ① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意運(yùn)用正確的判斷； ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎； ③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查予以確定 。然而責(zé)任到底在誰(shuí) ， 則必須進(jìn)一步劃分被審計(jì)單位的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 。 7 審計(jì) 2． 在出具審計(jì)報(bào)告后 ， 如果后來(lái)事實(shí)有所出入 ，則責(zé)任可能并不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。（ 如南京股民炒西藏明珠股票 ） 6 審計(jì) （ 三 ） 意義 1． 根據(jù)這一目標(biāo) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后 ， 應(yīng)當(dāng)視審計(jì)中是否受到限制 ， 是否與被審計(jì)單位有不同意見(jiàn) ， 以及是否存在未確定事項(xiàng)等 ， 并根據(jù)其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度 ， 分別出具無(wú)保留意見(jiàn) 、 保留意見(jiàn) 、 否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 第三 、 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜 ， 會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估 ， 他們只能求助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證 。 4 審計(jì) ◆ （ 一 ） 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) （ 二 ） 會(huì)計(jì)報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的 “ 合法性 、 公允性 ” 作出鑒證的理由： 第一 、 各會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間往往存在著利益背離與沖突 ， 因擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見(jiàn) 、 不公正的會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 他們便向外部獨(dú)立人員尋求鑒證 ， 以維護(hù)其自身利益 。 3 審計(jì) 盡管審計(jì)總目標(biāo)有了上述的變化 ， 同時(shí)在現(xiàn)代審計(jì)中管理咨詢(xún)服務(wù) 、 會(huì)計(jì)服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)量也在日漸增加 ， 但是 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的 主要職責(zé) 始終是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 。 審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì) ， 并增加了管理審計(jì)的內(nèi)容 。 審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性 ，但只限于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性和真實(shí)性的審查 。 第二階段： （資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段） 20世紀(jì)初期 30年代 以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主要審計(jì)目標(biāo) 。第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 第一部分 本章概述 1 審計(jì) 第一部分 知識(shí)點(diǎn)講解 ◆ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自誕生以來(lái) ， 從其內(nèi)容發(fā)展來(lái)說(shuō) ， 主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì) 、 資產(chǎn)負(fù)責(zé)表審計(jì) 、 和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段 ， 審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化： 2 審計(jì) 階 段 時(shí) 期 特 征 功 能 第一階段： （詳細(xì)審計(jì) 階段） 1844年 —20世紀(jì)初期 以查錯(cuò)防弊為審計(jì)目標(biāo) 。 審計(jì)的功能主要是防護(hù)性 ， 判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為 。 查錯(cuò)防弊目標(biāo)依然存在 ， 但已退居第二位 。 第三階段： （會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段） 20世紀(jì) 30年代后 以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主要審計(jì)目標(biāo) 。 審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證 ， 而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展 。 它是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ) ， 其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的 延伸和發(fā)展 。 5 審計(jì) 第二 、 會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者們進(jìn)行投資 、貸款及其他決策的最主要的資料來(lái)源 ， 需要確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表 。 第四 、 距離遙遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量 ， 基于對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的考慮 ， 他們只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ， 有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解 、 掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果 ， 也有利于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營(yíng)管理 。 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是恰當(dāng)?shù)?， 所得的結(jié)論是合理的 。 [參見(jiàn) ] 3． 合理保證與合理確信 、 合理把握的區(qū)別[“ 第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 — 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念 — 三 、 審計(jì)的目的 （ 一 ）一般目的 ” 、 “ 第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 — 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 — 一 、 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 ” 、 本章 “ 第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo) — 二 、 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo) （ 二 ） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 ” 已學(xué)過(guò) ] 8 審計(jì) 4． 審查 “ 合法性 、 公允性 ” 的責(zé)任 (1)合法性 ① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任合理制定計(jì)劃； ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序； ③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然不可能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的全部錯(cuò)誤 、 舞弊和違反法規(guī)行為 ， 但實(shí)施了前二項(xiàng)之后 ， 就可以合理確信能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤 、 重大舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為 。 10 審計(jì) （ 四 ） 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中是如何體現(xiàn)的 ？ 類(lèi) 別 被審計(jì) (核 、 驗(yàn) 、 閱 )單位的會(huì)計(jì)責(zé)任 [被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 [注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ] 一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度 ，保護(hù)資產(chǎn)的安全 、 完整 ，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 、 合法 、 完整 。（ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì) 工作 的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn) ） 11 審計(jì) 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易 。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的 審計(jì) 按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 。 盈利預(yù)測(cè)審核 合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè) 。 12 審計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì) 按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 合理作出會(huì)計(jì)估計(jì)并予以適當(dāng)披露 。 違反法規(guī)行為的 審計(jì) 建立健全內(nèi)部控制 ， 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)要求 ，防止發(fā)生 、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為 。 驗(yàn)資 按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議 、 合同 、 章程的要求出資 ， 提供真實(shí) 、 合法 、完整的驗(yàn)資資料 ， 保護(hù)資產(chǎn)的安全 、 完整 。 并對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé) 。 以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作 ， 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理 、 披露是否充分 。 按照 《 內(nèi)部控制審核意見(jiàn) 》 的要求 ， 了解 、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ，出具審核報(bào)告 。 說(shuō) 明 審計(jì) （ 驗(yàn) 、 核 、 閱 ） 責(zé)任不能替代 、 減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任 。在《審計(jì)導(dǎo)讀》中，我們?cè)?jīng)強(qiáng)調(diào)需要大家注意掌握“ 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo)→ 審計(jì)具體目標(biāo) → 審計(jì)程序 → 審計(jì)證據(jù) →審計(jì)工作底稿 → 審計(jì)意見(jiàn) ”的專(zhuān)業(yè)判斷程序。這些邏輯關(guān)系的掌握是理解審計(jì)