第二章-審計目標與審計過程(編輯修改稿)
2025-09-12 00:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 是在關(guān)鍵的 截止日期 調(diào)配資源等； （ 4） 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 ，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 （ 3）制定具體審計計劃 具體審計計劃內(nèi)容： 具體審計計劃內(nèi)容 依據(jù)及要求 計劃風險 評估 程序 1． 《 中國 CPA審計準則第 1211號 ―― 了解被審計單位及其環(huán)境并 評估重大錯報風險 》 2．兼顧其他準則中規(guī)定的、針對特定項目 在審計計劃階段 應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。 計劃實施的進一步審計程序 1． 《 中國 CPA審計準則第 1231 號 ―― 針對評估的重大錯報風險 實施的 程序 》 的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險， CPA計劃實施的 進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 ； 2．隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。 3．通常， CPA計劃的進一步審計程序可以分為 進一步審計程序的總體方案 和擬實施的 具體審計程序 兩個層次。 計劃其他審計程序 可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求 CPA應(yīng)當執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。 進 一步審計程序的總體方案 ：指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計程序： 是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實務(wù)中，單獨編制 “進一步審計程序表 ?總體 審計策略與具體審計計劃的 關(guān)系： ① 二者 共同構(gòu)成計劃審計工作的 完整體系 ② 總體 審計策略 指導(dǎo) 制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。 ③ 具體 審計計劃的實施結(jié)果影響總體策略。（如風險評估程序結(jié)構(gòu)可能會調(diào)整審計策略） ④ 兩 項計劃緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。 ?審計過程中對計劃的更改： ?計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 ?一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當進行相應(yīng)修正。對此， CPA應(yīng)當按照規(guī)定進行記錄。 ? 練習： ? 【 判斷題 】 進一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（ ） ? 【 2022年判斷題 】 注冊會計師應(yīng)當就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（ ） 【 簡答題 】 X公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化， ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。 要求：請簡要回答： （ 1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前， ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否接受委托？ （ 2）在重新商定審計收費時， ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？ 答： （ 1） 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接： a審計對象適當；b使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準； c注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； d注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； e該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 （ 2）審計服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。 二、審計實施階段 （一）風險評估程序 ?概念：風險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以 識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險 為目的，在設(shè)計和實施進一步審計程序 之前 實施的程序。 ?風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟睿褪菍徲嫷膶嵤┮栽u估風險為切入點，將對審計風險的識別、評估和應(yīng)對貫穿于整個審計過程，將審計風險降低至可接受的水平，為經(jīng)審計的財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證。因此， 風險評估是現(xiàn)代審計的一項重要程序 。 ?執(zhí)行風險評估程序有助于注冊會計師做出下列職業(yè)判斷： ? 確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然恰當； ? 考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報（包括披露）是否恰當； ? 識別需要特別考慮的領(lǐng)域（關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性等） ? 確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值； ? 評價所獲審計證據(jù)的充分性和適當性。 ?風險評估程序的具體內(nèi)容： 了解被審計單位及其環(huán)境 ? 被審計單位的性質(zhì) （ 所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動；投資活動；籌資活動。） ? 被審計單位對會計政策的選擇和運用 ? 被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險 ? 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 ? 被審計單位的內(nèi)部控制 識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險 ?重大錯報風險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 ?識別和評估重大錯報風險的審計程序： a. 在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。 ? 例如，被審計單位因相關(guān)
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