【文章內(nèi)容簡介】 上發(fā)生錯報，對報表使用者來說，即使管理層關(guān)于交易、事項和期末賬戶余額的認(rèn)定是正確的，也沒有實際意義。 例如， ① 應(yīng)收賬款列報金額 =應(yīng)收的借 +預(yù)收的借 壞賬準(zhǔn)備 ② 管理層應(yīng)在財務(wù)報表附注資料中 恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的貼現(xiàn) 。如未披露，則違反了列報與披露的 完整性 認(rèn)定；如披露不清晰，則違反了列報與披露的 分類與可理解性 認(rèn)定。 第一類認(rèn)定 著眼于交易、事項發(fā)生時產(chǎn)生的財務(wù)信息，第二類認(rèn)定 著眼于財務(wù)信息的后續(xù)變化， 第三類認(rèn)定 則著眼于所有信息在財務(wù)報表中反映。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 應(yīng)收賬款 期初余額 1000 期末 余額 2500 3500 收款 銷售 …… 營業(yè)收入 銷售 5000 交易 本期總發(fā)生額 20230 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 2500 存貨 …… …… 資產(chǎn)總計 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 …… …… 負(fù)債和股東權(quán)益總計 資產(chǎn)負(fù)債表 營業(yè)收入 20230 減：營業(yè)成本 …… …… …… 凈利潤 利潤表 列報 列報 5000 認(rèn)定： 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定： 此類認(rèn)定關(guān)注財務(wù)信息的產(chǎn)生， 主要涉及利潤表 項目的發(fā)生額，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項目余額的產(chǎn)生。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 本認(rèn)定只關(guān)心錯報的 性質(zhì) ，不關(guān)心錯報金額。 （ 1）錯報的性質(zhì)：不該入賬入了賬 /該銷賬的沒銷賬 。 （ 2）典型的手段： 虛構(gòu) /未發(fā)貨 就確認(rèn)收入。 （ 3）代表性錯報：確認(rèn)了不該確認(rèn)的營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)了不該結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，計入了不該計入的費用。 例 .甲公司與客戶約定，在提交的商品經(jīng)客戶驗收合格并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權(quán)利。 注冊會計師選取一筆營業(yè)收入后發(fā)現(xiàn)客戶以商品型號不符合約定為由沒有在收貨通知單上簽字。這表明甲公司營業(yè)收入項目 違反了發(fā)生 認(rèn)定。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 本認(rèn)定只關(guān)心錯報 性質(zhì) ，不涉及錯報金額。 （ 1）錯報的性質(zhì)：該入賬的沒入賬 /不該銷賬的銷了賬 。 （ 2）典型的手段：隱瞞 [應(yīng)付賬款 /銷售費用 /預(yù)計負(fù)債 ]。 （ 3）代表性錯報：隱瞞已發(fā)生的銷售交易 /費用已發(fā)生但不作記錄 /未付款但借記應(yīng)付賬款。 不要教條地認(rèn)為只要是“該處理的沒處理”就違反了完整性認(rèn)定 。 例如，發(fā)生銷貨退回后未做賬務(wù)處理，則營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定，而不是完整性認(rèn)定。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 符合發(fā)生、完整性的前提下，專門針對金額的量化認(rèn)定。關(guān)心錯報的金額，而不是性質(zhì)。 （ 1）錯報的性質(zhì)：入賬金額 不正確 /不恰當(dāng) /不準(zhǔn)確 。 （ 2）典型的手段：多記或少記金額。 （ 3）代表性錯報：單價不正確、數(shù)量不一致。 （ 4）易錯易混： 準(zhǔn)確性與完整性之間沒有精確界限 ，要判斷。如入賬金額與正確金額相差太遠(yuǎn)，可能違反完整性。 例 .甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入 853萬元，實際入賬 835萬元，則營業(yè)收入違反了準(zhǔn)確性認(rèn)定。如實際入賬金額為 ，則很可能被認(rèn)為違反完整性認(rèn)定。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 符合發(fā)生、完整性的前提下專門針對入賬期間的認(rèn)定。 （ 1）錯報的性質(zhì)：入賬的期間不正確。 （ 2）典型的手段：提前或推遲入賬。 （ 3）代表性錯報：將下期的收入計入本期 /將本期的收入推遲到下期 [同時具備兩個期間的信息 ]。 （ 4）易錯易混：違反發(fā)生 /提前、違反完整性 /推遲。 例 .檢查甲公司 2023年末確認(rèn)一筆營業(yè)收入時，發(fā)現(xiàn)發(fā)貨時間為 2023年 1月 5日，則營業(yè)收入違反了截止認(rèn)定。 如該筆銷售交易未曾發(fā)貨，則營業(yè)收入違反了 發(fā)生 認(rèn)定。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 例 【 單 】 對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期， A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（ ）。 [答案 ]C 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下針對會計科目是否恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。 （ 1）錯報的性質(zhì)：入賬的會計科目 /賬戶不正確。 （ 2）代表性錯報：將應(yīng)計入甲科目 /賬戶的交易、事項計入乙科目 /賬戶 [同時具備兩個科目的信息 ]。 （ 3）易錯易混： 未將 應(yīng)計入甲科目的交易計入甲科目（完整性）、 將不 應(yīng)計入乙科目的交易計入乙科目（發(fā)生）。 例 .甲公司將營業(yè)外收入計入營業(yè)收入，將其他業(yè)務(wù)收入計入主營業(yè)務(wù)收入，都違反分類認(rèn)定。前者影響財務(wù)報表 ,后者不影響財務(wù)報表。注冊會計師更關(guān)心前一種錯報。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 例【單】 A注冊會計師審計 X公司 2023年度財務(wù)報表。下列情況中，（ ）表明 X公司違反了交易、事項的發(fā)生認(rèn)定。 2023年 12月 31日， X公司承接的甲公司建筑工程項目的完工百分比為 90%，但 X公司將合同約定的全部工程價款確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)收入 ，在合同約定的無條件退貨期滿之前確認(rèn)了營業(yè)收入 2023年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒有確認(rèn)營業(yè)收入 2023年初向丁公司提交賒銷的商品，但于 2023年底確認(rèn)為營業(yè)收入 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) B [違反準(zhǔn)確性認(rèn)定 ] [違反發(fā)生認(rèn)定 ] [違反完整性認(rèn)定 ] [違反截止期認(rèn)定 ] （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 此類認(rèn)定 與資產(chǎn)負(fù)債表項目 直接相關(guān)，也可能涉及到利潤表項目。其中，存在、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定分別與交易、事項的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相同或相近， 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是資產(chǎn)負(fù)債表項目獨有的 。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 [定性 ]。 錯報主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬 /該銷賬的沒銷賬。 例如 [不該入賬的入了賬 ]，甲公司虛構(gòu)營業(yè)收入，借記應(yīng)收賬款、貸記主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費。導(dǎo)致 [營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定 ]應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費違反存在認(rèn)定 [兩表 /徹頭徹尾 ]。 再如 [該銷賬的沒銷賬 ]，甲公司員工由于疏忽，收到應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款違反了 存在 認(rèn)定、貨幣資金項目違反了 完整性 認(rèn)定 [一表 /一生清廉，未保晚節(jié) ]。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 記錄的 資產(chǎn) 由被審計單位 擁有或控制 ，記錄的負(fù)債 是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) [定性認(rèn)定 ]。 權(quán)利和義務(wù)的錯報通常導(dǎo)致存在、完整性的錯報， 與存在、完整性認(rèn)定如影隨形 ，并且常常在錯報事項的幕后充當(dāng)配角。 例如，甲公司將經(jīng)營性租賃的設(shè)備記入固定資產(chǎn)，其根源是甲公司將本公司不擁有所有權(quán)的固定資產(chǎn)認(rèn)定為擁有所有權(quán)，違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，但表現(xiàn)在財務(wù)報表上的，卻是固定資產(chǎn) 違反了存在 認(rèn)定；（通常是 隱含 的表達(dá)） 又如，甲公司收到原材料后因質(zhì)量問題拒絕付款，也未進(jìn)行賬務(wù)處理。供應(yīng)商提起訴訟，但期末未判決。如供應(yīng)商勝訴，則說明甲公司違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，但表現(xiàn)在財務(wù)報表上的，是 存貨、應(yīng)付賬款違反完整性 認(rèn)定。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 [定性 ]。 錯報的主要表現(xiàn)：該入賬的沒入賬 /不該銷賬的銷了賬。 例如 [該入賬的沒入賬 ]，甲公司采購原材料入庫后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)付賬款、存貨同時違反完整性認(rèn)定。 又如 [不該銷賬的銷了賬 ]，甲公司 12月 31日開出轉(zhuǎn)賬支票后做了借記應(yīng)付賬款、貸記銀行存款的賬簿記錄，但開戶銀行并未在當(dāng)日辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，導(dǎo)致貨幣資金和應(yīng)付賬款同時違反 完整性 認(rèn)定。 再如 發(fā)現(xiàn)存貨余額和營業(yè)成本發(fā)生額均遠(yuǎn)超上期而應(yīng)付賬款余額遠(yuǎn)低于上期， 可能懷疑 應(yīng)付賬款 完整性 或存貨 存在 /營業(yè)成本發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以 恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 [定量 ]。 通常情況下，只有確認(rèn)定性認(rèn)定正確時，才有必要測試定量認(rèn)定。這也是教材為什么將計價和分?jǐn)傉J(rèn)定安排在四種認(rèn)定的最后的原因。 該認(rèn)定關(guān)注期末賬戶余額 [計價 ]以及期末應(yīng)提取的各種準(zhǔn)備 [壞賬準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備 ]、折舊與分?jǐn)偟?[分?jǐn)?]。 例如，甲公司存貨成本沒有包含制造費用（違反完整性），年末賬面成本高于可變現(xiàn)凈值但沒有計提跌價準(zhǔn)備，都導(dǎo)致存貨項目 違反計價和分?jǐn)?認(rèn)定。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ? 例 【 單 】 對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問