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正文內(nèi)容

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序概述(編輯修改稿)

2025-03-17 16:46 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 相關(guān)比率分析:財(cái)務(wù)比率,比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià) ? 結(jié)構(gòu)比率比較:某項(xiàng)目占某總額的百分比,與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較 ? 趨勢(shì)分析:與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 ( 3)估計(jì)期望值(確定基準(zhǔn)值) 依據(jù): 被時(shí)間單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)或 CPA的預(yù)測(cè): 以前年度的會(huì)計(jì)信息+已知變化: 會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系:如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊 行業(yè)數(shù)據(jù)資料: 參考 會(huì)計(jì)信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系:市場(chǎng)占有率和銷售收入 分析性復(fù)核 ? ( 4)計(jì)算企業(yè)實(shí)際值:根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù),按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢(shì)。 ? ( 5)執(zhí)行比較或分析,確定重大差異:將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比,確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度,并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異 ? ( 6)調(diào)查重大的非預(yù)期差異:確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因,以排除錯(cuò)弊。 ? ( 7)形成結(jié)論,確定對(duì)審計(jì)工作的影響:存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少,是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序,追加測(cè)試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 某企業(yè)年度數(shù)據(jù) 請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問(wèn)題? 利潤(rùn)額 銷售收入 產(chǎn)品成本 原材料 第三季度 150 570 342 171 第四季度 135 359 該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少 15萬(wàn)元,而收入基本與上季度持平;成本比上季度增加 5%,其中原材料總成本上升了 ,和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明:成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。 分析性復(fù)核 ? 例:確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性 分析方式:相關(guān)比率分析,流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 估計(jì)期望值(確定基準(zhǔn)值): 根據(jù): ( 1)行業(yè)平均為 , ( 2)企業(yè)歷年平均為 , ( 3) CPA的對(duì)已知情況的推算 計(jì)算企業(yè)實(shí)際值: 執(zhí)行比較或分析,確定重大差異:確定為重大的非預(yù)期差異 調(diào)查重大的非預(yù)期差異: ( 1)運(yùn)用因素分解法,計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率,確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起, ( 2)向管理當(dāng)局詢問(wèn)貨幣資金大幅度減少的原因,但未獲回答。 形成結(jié)論:流動(dòng)資產(chǎn)(特別是貨幣資金 )在總體上不合理,應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃,增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (二) 按審查書(shū)面資料的順序分類 (正查法 ) —— 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相同 原始憑證審核 → 核對(duì)檢查記賬憑證 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 主要針對(duì)“完整性 ”認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn):系統(tǒng)、全面,可以避免遺漏; 缺點(diǎn):不能突出重點(diǎn),耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。 適用:管理及會(huì)計(jì)工作混亂的單位;業(yè)務(wù)量較少的單位; 或重要和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目 (二) 按審查書(shū)面資料的順序分類 (倒查法 ) —— 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相反 會(huì)計(jì)報(bào)表審核 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)憑證 主要針對(duì)“存在或發(fā)生 ”認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn):突出重點(diǎn),節(jié)省人力、物力和時(shí)間 缺點(diǎn):不能全面地審查問(wèn)題,易發(fā)生遺漏;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 適用:廣泛適用(大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)) ★ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因: 逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn),而“疑問(wèn)”來(lái)自 CPA的判斷,“失之毫厘,謬以千里” (三) 按審查書(shū)面資料的詳略分 (精查法 ) 是指對(duì)被審計(jì)單位被插期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行細(xì)密周詳審查的一種審計(jì)查賬方法。 與全面審計(jì)不同 ★ 全面審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查,也可以進(jìn)行抽查 (三) 按審查書(shū)面資料的詳略分 是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中,按照一定方法,有選擇地抽取其中一部分業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行詳細(xì)審查,然后根據(jù)其檢查結(jié)果推斷總體特征的一種審計(jì)查賬方法。 與局部審計(jì)不同 ★ 局部審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查,也可以進(jìn)行抽查 案例分析: 實(shí)務(wù) 1:資料:審計(jì)人員是在 2023年 對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出,進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒(méi)有原始憑證。 ( 1) 5月 10日有金額 1000元; ( 2) 6月 7日金額 500元; ( 3) 8月 3日金額 200元。 而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三 筆金額相同的原始憑證。 請(qǐng)分析原因 : ( 1) 分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工 , 會(huì)計(jì)出納一個(gè)人; ( 2) 沒(méi)有原始單據(jù)是不能報(bào)帳的 , 費(fèi)用支出明細(xì)表是假的 。 ( 3) 重復(fù)報(bào)帳 , 套取現(xiàn)金 。 判斷 : 違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定 , 會(huì)計(jì)出納一人兼 , 要進(jìn)一步落實(shí)此種行為 。 采用查詢和鑒定法 , 對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí) 。 結(jié)論 : 會(huì)計(jì)采取沒(méi)有憑證 , 重復(fù)報(bào)帳的手段 , 加大費(fèi)用開(kāi)支 , 貪污公款 1700元 。 建議 : 追回公款 1700元 , 與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 實(shí)務(wù) 2: 審計(jì)人員審查某 科長(zhǎng)到 郊外某商店購(gòu)買兩臺(tái)英文打字機(jī) , 價(jià) 格為 41,600元 , 價(jià)格為 56,700元 ( 公 司在市內(nèi) , 商店也多 ) 分析:為什么不在市內(nèi)購(gòu)買 ? 為什么不用專業(yè)人員去買 ? 審計(jì):有可能某 科長(zhǎng)利用職務(wù)之便 , 謀取私利 , 收受回扣 , 審查后落實(shí)1500元的回扣 。 結(jié)論:落實(shí)回扣款 1500元 。 建議:經(jīng)辦人員退回回扣款 1500元 , 寫(xiě)出深刻檢查 , 但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 , 要合理 , 堵塞漏洞 。 二、 證實(shí)客觀事物的方法(調(diào)查法) 是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量,來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。 直接盤點(diǎn) —— 審計(jì)人員親自盤點(diǎn)實(shí)物; —— 數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資 例如:庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等 監(jiān)督盤點(diǎn) —— 經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人員等盤點(diǎn),審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn); —— 數(shù)量較大的實(shí)物 適用于固定資產(chǎn),在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等 實(shí)物盤點(diǎn) 突擊盤點(diǎn) —— 有利于發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況 一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查 通知盤點(diǎn) —— 在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下,組織盤點(diǎn)工作,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性,因而在盤點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤點(diǎn) 二、 證實(shí)客觀事物的方法(調(diào)查法) 在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí),應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整 調(diào)整公式 —— 結(jié)賬日賬面 應(yīng)存數(shù) =盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù) +盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 結(jié)賬日 實(shí)存數(shù) =盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù) +盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù) 銀行存款余額調(diào)節(jié) 例:宏達(dá)股份公司 2023年 12月 31日產(chǎn)成品 — 羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)(單位:件)如下: 品種 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 表 1 經(jīng)審計(jì)人員的要求,該廠于 2023年 1月 15日進(jìn)行了盤點(diǎn),結(jié)果如下: 品種 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20 表 2 查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片, 1月 1日至 14日收付記錄如下: 品 種 收入 發(fā)出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品 男式 1240 160 50 1172 204 54 女式 1430 170 100 1393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求:根據(jù) 2023年 1月 15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果,用調(diào)節(jié)法核實(shí) 2023年 12月 31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì),檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。 表 3 題解:根據(jù) 2023年 1月 15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果,用調(diào)節(jié)法核實(shí)2023年 12月 31日結(jié)存如下: 品種 一等品 二等品 三等品 男式 540( 100) 260( +100) 50 女式 820( 60) 280( +60) 100 童式 440( 10) 120 30 表 4 從上表中可以看出,根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件,二等品多 100件,女式實(shí)有數(shù)一等品少 60件,二等品多 60件,童式一等品少 10件,其余四種帳實(shí)相符 帳實(shí)不符的原因可能是: (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等,可能成品堆放較雜亂,沒(méi)有分等別類,發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì),錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少 10件,有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊,夾帶出廠。 調(diào)節(jié)法案例 ? 2023年 1月 14日,審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)查,該企業(yè) 2023年 12月 31日乙種原材料賬面結(jié)存 32023千克, 2023年 1月 14日盤點(diǎn)實(shí)物為42023千克。 2023年 12月 31日至 2023年 1月 14日期間入庫(kù)數(shù)為 50500千克,出庫(kù)數(shù)為 40000千克。 ? 由于實(shí)物盤點(diǎn)日與賬面結(jié)存日不一致,為了驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性,審計(jì)人員編制了調(diào)節(jié)表(表1),對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)行了調(diào)節(jié)。 表 1 調(diào) 節(jié) 表 2023年 1月 15日 工作底稿編號(hào): 決算日實(shí)有數(shù) =4202350500+40000=31500(千克) 經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到,結(jié)賬日實(shí)存乙種原材料比賬存數(shù)少 500千克。對(duì)此,審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 材 料 名 稱 審計(jì)日盤點(diǎn)情況 結(jié)賬日至審計(jì)日調(diào)節(jié)情況 決 算 日 情 況 盤點(diǎn)時(shí)間 盤點(diǎn) 數(shù)量 調(diào)節(jié)時(shí)間 調(diào) 節(jié) 數(shù) 量 決算日 實(shí)有數(shù) 決算日賬面數(shù) 差 異 年 月 日 年 月 日 減: 入庫(kù)數(shù) 加: 出庫(kù)數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11=59+10 12 13=1112 乙材料 14 1 42023 1 15 50500 40000 31500 32023 500 二、 證實(shí)客觀事物的方法(調(diào)查法) 指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 ?適用范圍:應(yīng)用于對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解,對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。 指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書(shū)面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí),由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法。 (如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄) 補(bǔ)充 —— 尋找五個(gè)“異?!? 一是異常數(shù)字 二是異常時(shí)間 三是異常地點(diǎn) 四是異常往來(lái)單位 五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系 常用審計(jì)符號(hào) 立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表 ?表示這個(gè)數(shù)字符合無(wú)誤 ^ 表示直欄數(shù)字加總無(wú)誤 表示橫欄數(shù)字加總無(wú)誤 ?C 表示詢證函已發(fā)出 C 表示已使用詢證函 P 表示盤點(diǎn)無(wú)誤 W/P 表示工作底稿 T 與原始憑證核對(duì)一致 S 與明細(xì)賬核對(duì)一致 B 表示與上年期末余額核對(duì)相符 N/A 表示無(wú)此情況,情況不適用 M/P 表示數(shù)額較小,不予審計(jì) T/B 表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符 G 表示與總帳余額核對(duì)相符 * 備注一 ** 備注二 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
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