【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 相關(guān)比率分析：財(cái)務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià) ? 結(jié)構(gòu)比率比較：某項(xiàng)目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較 ? 趨勢(shì)分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 （ 3）估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值） 依據(jù)： 被時(shí)間單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)或 CPA的預(yù)測(cè)： 以前年度的會(huì)計(jì)信息＋已知變化： 會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊 行業(yè)數(shù)據(jù)資料： 參考 會(huì)計(jì)信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場(chǎng)占有率和銷售收入 分析性復(fù)核 ? （ 4）計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢(shì)。 ? （ 5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度，并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異 ? （ 6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯(cuò)弊。 ? （ 7）形成結(jié)論，確定對(duì)審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序，追加測(cè)試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 某企業(yè)年度數(shù)據(jù) 請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問(wèn)題？ 利潤(rùn)額 銷售收入 產(chǎn)品成本 原材料 第三季度 150 570 342 171 第四季度 135 359 該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少 15萬(wàn)元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加 5%，其中原材料總成本上升了 ，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。 分析性復(fù)核 ? 例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性 分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）： 根據(jù)： （ 1）行業(yè)平均為 ， （ 2）企業(yè)歷年平均為 ， （ 3） CPA的對(duì)已知情況的推算 計(jì)算企業(yè)實(shí)際值： 執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異 調(diào)查重大的非預(yù)期差異： （ 1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起， （ 2）向管理當(dāng)局詢問(wèn)貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。 形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （二） 按審查書(shū)面資料的順序分類 (正查法 ) —— 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相同 原始憑證審核 → 核對(duì)檢查記賬憑證 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 主要針對(duì)“完整性 ”認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏； 缺點(diǎn)：不能突出重點(diǎn)，耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。 適用：管理及會(huì)計(jì)工作混亂的單位；業(yè)務(wù)量較少的單位； 或重要和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目 （二） 按審查書(shū)面資料的順序分類 (倒查法 ) —— 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相反 會(huì)計(jì)報(bào)表審核 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)憑證 主要針對(duì)“存在或發(fā)生 ”認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力和時(shí)間 缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 適用：廣泛適用（大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)） ★ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因： 逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)”來(lái)自 CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里” （三） 按審查書(shū)面資料的詳略分 (精查法 ) 是指對(duì)被審計(jì)單位被插期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行細(xì)密周詳審查的一種審計(jì)查賬方法。 與全面審計(jì)不同 ★ 全面審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查，也可以進(jìn)行抽查 （三） 按審查書(shū)面資料的詳略分 是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取其中一部分業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行詳細(xì)審查，然后根據(jù)其檢查結(jié)果推斷總體特征的一種審計(jì)查賬方法。 與局部審計(jì)不同 ★ 局部審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查，也可以進(jìn)行抽查 案例分析： 實(shí)務(wù) 1：資料：審計(jì)人員是在 2023年 對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒(méi)有原始憑證。 （ 1） 5月 10日有金額 1000元； （ 2） 6月 7日金額 500元； （ 3） 8月 3日金額 200元。 而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三 筆金額相同的原始憑證。 請(qǐng)分析原因 ： （ 1） 分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工 ， 會(huì)計(jì)出納一個(gè)人； （ 2） 沒(méi)有原始單據(jù)是不能報(bào)帳的 ， 費(fèi)用支出明細(xì)表是假的 。 （ 3） 重復(fù)報(bào)帳 ， 套取現(xiàn)金 。 判斷 ： 違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定 ， 會(huì)計(jì)出納一人兼 ， 要進(jìn)一步落實(shí)此種行為 。 采用查詢和鑒定法 ， 對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí) 。 結(jié)論 ： 會(huì)計(jì)采取沒(méi)有憑證 ， 重復(fù)報(bào)帳的手段 ， 加大費(fèi)用開(kāi)支 ， 貪污公款 1700元 。 建議 ： 追回公款 1700元 ， 與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 實(shí)務(wù) 2： 審計(jì)人員審查某 科長(zhǎng)到 郊外某商店購(gòu)買兩臺(tái)英文打字機(jī) ， 價(jià) 格為 41,600元 ， 價(jià)格為 56,700元 （ 公 司在市內(nèi) ， 商店也多 ） 分析：為什么不在市內(nèi)購(gòu)買 ？ 為什么不用專業(yè)人員去買 ？ 審計(jì)：有可能某 科長(zhǎng)利用職務(wù)之便 ， 謀取私利 ， 收受回扣 ， 審查后落實(shí)1500元的回扣 。 結(jié)論：落實(shí)回扣款 1500元 。 建議：經(jīng)辦人員退回回扣款 1500元 ， 寫(xiě)出深刻檢查 ， 但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 ， 要合理 ， 堵塞漏洞 。 二、 證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法） 是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。 直接盤點(diǎn) —— 審計(jì)人員親自盤點(diǎn)實(shí)物； —— 數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資 例如：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等 監(jiān)督盤點(diǎn) —— 經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人員等盤點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)； —— 數(shù)量較大的實(shí)物 適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等 實(shí)物盤點(diǎn) 突擊盤點(diǎn) —— 有利于發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況 一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查 通知盤點(diǎn) —— 在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤點(diǎn) 二、 證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法） 在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整 調(diào)整公式 —— 結(jié)賬日賬面 應(yīng)存數(shù) =盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù) +盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 結(jié)賬日 實(shí)存數(shù) =盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù) +盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù) 銀行存款余額調(diào)節(jié) 例：宏達(dá)股份公司 2023年 12月 31日產(chǎn)成品 — 羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 表 1 經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于 2023年 1月 15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20 表 2 查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片， 1月 1日至 14日收付記錄如下： 品 種 收入 發(fā)出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品 男式 1240 160 50 1172 204 54 女式 1430 170 100 1393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求：根據(jù) 2023年 1月 15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí) 2023年 12月 31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。 表 3 題解：根據(jù) 2023年 1月 15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2023年 12月 31日結(jié)存如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 540（ 100） 260（ +100） 50 女式 820（ 60） 280（ +60） 100 童式 440（ 10） 120 30 表 4 從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多 100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少 60件，二等品多 60件，童式一等品少 10件，其余四種帳實(shí)相符 帳實(shí)不符的原因可能是： (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少 10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。 調(diào)節(jié)法案例 ? 2023年 1月 14日，審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)查，該企業(yè) 2023年 12月 31日乙種原材料賬面結(jié)存 32023千克， 2023年 1月 14日盤點(diǎn)實(shí)物為42023千克。 2023年 12月 31日至 2023年 1月 14日期間入庫(kù)數(shù)為 50500千克，出庫(kù)數(shù)為 40000千克。 ? 由于實(shí)物盤點(diǎn)日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計(jì)人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)行了調(diào)節(jié)。 表 1 調(diào) 節(jié) 表 2023年 1月 15日 工作底稿編號(hào)： 決算日實(shí)有數(shù) =4202350500+40000=31500（千克） 經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實(shí)存乙種原材料比賬存數(shù)少 500千克。對(duì)此，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 材 料 名 稱 審計(jì)日盤點(diǎn)情況 結(jié)賬日至審計(jì)日調(diào)節(jié)情況 決 算 日 情 況 盤點(diǎn)時(shí)間 盤點(diǎn) 數(shù)量 調(diào)節(jié)時(shí)間 調(diào) 節(jié) 數(shù) 量 決算日 實(shí)有數(shù) 決算日賬面數(shù) 差 異 年 月 日 年 月 日 減： 入庫(kù)數(shù) 加： 出庫(kù)數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11=59+10 12 13=1112 乙材料 14 1 42023 1 15 50500 40000 31500 32023 500 二、 證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法） 指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 ?適用范圍：應(yīng)用于對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。 指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書(shū)面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法。 （如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄） 補(bǔ)充 —— 尋找五個(gè)“異?！? 一是異常數(shù)字 二是異常時(shí)間 三是異常地點(diǎn) 四是異常往來(lái)單位 五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系 常用審計(jì)符號(hào) 立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表 ?表示這個(gè)數(shù)字符合無(wú)誤 ^ 表示直欄數(shù)字加總無(wú)誤 表示橫欄數(shù)字加總無(wú)誤 ?C 表示詢證函已發(fā)出 C 表示已使用詢證函 P 表示盤點(diǎn)無(wú)誤 W/P 表示工作底稿 T 與原始憑證核對(duì)一致 S 與明細(xì)賬核對(duì)一致 B 表示與上年期末余額核對(duì)相符 N/A 表示無(wú)此情況，情況不適用 M/P 表示數(shù)額較小，不予審計(jì) T/B 表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符 G 表示與總帳余額核對(duì)相符 * 備注一 ** 備注二 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)