【文章內容簡介】 ? 相關比率分析：財務比率，比率的相互比較或就某一比率進行單獨評價 ? 結構比率比較：某項目占某總額的百分比，與預期金額或預期百分比進行比較 ? 趨勢分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進行比較 （ 3）估計期望值（確定基準值） 依據(jù)： 被時間單位的預算、預測或 CPA的預測： 以前年度的會計信息＋已知變化： 會計要素或項目之間的關系：如固定資產(chǎn)和累計折舊 行業(yè)數(shù)據(jù)資料： 參考 會計信息和其它相關信息之間的關系：市場占有率和銷售收入 分析性復核 ? （ 4）計算企業(yè)實際值：根據(jù)有關項目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計算得出加總數(shù)、比率、結構或趨勢。 ? （ 5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計算得到的企業(yè)實際值與事先確定的基準值進行對比，確認其差異或變動幅度，并運用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異 ? （ 6）調查重大的非預期差異：確認導致該重大差異的原因，以排除錯弊。 ? （ 7）形成結論，確定對審計工作的影響：存在重大錯弊的可能性有多少，是否需要調整原定的審計程序，追加測試程序進行更詳細的實質性測試。 某企業(yè)年度數(shù)據(jù) 請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？ 利潤額 銷售收入 產(chǎn)品成本 原材料 第三季度 150 570 342 171 第四季度 135 359 該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少 15萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加 5%，其中原材料總成本上升了 ，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。 分析性復核 ? 例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性 分析方式：相關比率分析，流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負債 估計期望值（確定基準值）： 根據(jù)： （ 1）行業(yè)平均為 ， （ 2）企業(yè)歷年平均為 ， （ 3） CPA的對已知情況的推算 計算企業(yè)實際值： 執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預期差異 調查重大的非預期差異： （ 1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起， （ 2）向管理當局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。 形成結論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應修改審計計劃，增加實質性測試 （二） 按審查書面資料的順序分類 (正查法 ) —— 與會計業(yè)務處理程序方向相同 原始憑證審核 → 核對檢查記賬憑證 → 核對檢查賬簿 → 核對會計報表。 主要針對“完整性 ”認定。 優(yōu)點：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏； 缺點：不能突出重點，耗費人力、物力、時間多。 適用：管理及會計工作混亂的單位；業(yè)務量較少的單位； 或重要和危險的審計項目 （二） 按審查書面資料的順序分類 (倒查法 ) —— 與會計業(yè)務處理程序方向相反 會計報表審核 → 核對檢查賬簿 → 核對憑證 主要針對“存在或發(fā)生 ”認定。 優(yōu)點：突出重點，節(jié)省人力、物力和時間 缺點：不能全面地審查問題，易發(fā)生遺漏；審計風險大 適用：廣泛適用（大型企業(yè)以及內部控制健全的企業(yè)） ★ 審計風險大的原因： 逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自 CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里” （三） 按審查書面資料的詳略分 (精查法 ) 是指對被審計單位被插期內的所有經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟信息資料進行細密周詳審查的一種審計查賬方法。 與全面審計不同 ★ 全面審計的項目既可以進行詳查，也可以進行抽查 （三） 按審查書面資料的詳略分 是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取其中一部分業(yè)務或資料進行詳細審查，然后根據(jù)其檢查結果推斷總體特征的一種審計查賬方法。 與局部審計不同 ★ 局部審計的項目既可以進行詳查，也可以進行抽查 案例分析： 實務 1：資料：審計人員是在 2023年 對市民政局的事業(yè)費用支出，進行審計時發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒有原始憑證。 （ 1） 5月 10日有金額 1000元； （ 2） 6月 7日金額 500元； （ 3） 8月 3日金額 200元。 而在后幾個月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三 筆金額相同的原始憑證。 請分析原因 ： （ 1） 分析會計機構人員分工 ， 會計出納一個人； （ 2） 沒有原始單據(jù)是不能報帳的 ， 費用支出明細表是假的 。 （ 3） 重復報帳 ， 套取現(xiàn)金 。 判斷 ： 違背會計法的規(guī)定 ， 會計出納一人兼 ， 要進一步落實此種行為 。 采用查詢和鑒定法 ， 對費用支出明細表造假的行為進一步落實 。 結論 ： 會計采取沒有憑證 ， 重復報帳的手段 ， 加大費用開支 ， 貪污公款 1700元 。 建議 ： 追回公款 1700元 ， 與會計人員的經(jīng)濟責任 。 實務 2： 審計人員審查某 科長到 郊外某商店購買兩臺英文打字機 ， 價 格為 41,600元 ， 價格為 56,700元 （ 公 司在市內 ， 商店也多 ） 分析：為什么不在市內購買 ？ 為什么不用專業(yè)人員去買 ？ 審計：有可能某 科長利用職務之便 ， 謀取私利 ， 收受回扣 ， 審查后落實1500元的回扣 。 結論：落實回扣款 1500元 。 建議：經(jīng)辦人員退回回扣款 1500元 ， 寫出深刻檢查 ， 但是單位領導一定要重視會計機構設置 ， 要合理 ， 堵塞漏洞 。 二、 證實客觀事物的方法（調查法） 是指通過對有關財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術。 直接盤點 —— 審計人員親自盤點實物； —— 數(shù)量較小的貴重財產(chǎn)物資 例如：庫存現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)、貴重金屬材料等 監(jiān)督盤點 —— 經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點，審計人員監(jiān)督盤點； —— 數(shù)量較大的實物 適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等 實物盤點 突擊盤點 —— 有利于發(fā)現(xiàn)盤點對象在一般情況下的狀況 一般用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物資的檢查 通知盤點 —— 在預先通知被審計單位有關人員的情況下，組織盤點工作，財務報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多采用通知盤點 二、 證實客觀事物的方法（調查法） 在審查某個項目時，通過調整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結賬日之間不一致時，應進行必要調整 調整公式 —— 結賬日賬面 應存數(shù) =盤點日賬面應存數(shù) +盤點日與結賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結賬日之間的收入數(shù) 結賬日 實存數(shù) =盤點日實存數(shù) +盤點日與結賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點日與結賬日之間收入數(shù) 銀行存款余額調節(jié) 例：宏達股份公司 2023年 12月 31日產(chǎn)成品 — 羊毛衫明細賬結存數(shù)（單位：件）如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 表 1 經(jīng)審計人員的要求，該廠于 2023年 1月 15日進行了盤點，結果如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20 表 2 查閱產(chǎn)成品倉庫卡片， 1月 1日至 14日收付記錄如下： 品 種 收入 發(fā)出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品 男式 1240 160 50 1172 204 54 女式 1430 170 100 1393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求：根據(jù) 2023年 1月 15日實際盤點結果，用調節(jié)法核實 2023年 12月 31日結存數(shù)并與原明細賬結存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。 表 3 題解：根據(jù) 2023年 1月 15日實際盤點結果，用調節(jié)法核實2023年 12月 31日結存如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 540（ 100） 260（ +100） 50 女式 820（ 60） 280（ +60） 100 童式 440（ 10） 120 30 表 4 從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結果與賬面結存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多 100件，女式實有數(shù)一等品少 60件，二等品多 60件，童式一等品少 10件，其余四種帳實相符 帳實不符的原因可能是： (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少 10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。 調節(jié)法案例 ? 2023年 1月 14日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè) 2023年 12月 31日乙種原材料賬面結存 32023千克， 2023年 1月 14日盤點實物為42023千克。 2023年 12月 31日至 2023年 1月 14日期間入庫數(shù)為 50500千克，出庫數(shù)為 40000千克。 ? 由于實物盤點日與賬面結存日不一致，為了驗證賬面結存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調節(jié)表（表1），對相差日期中的賬目數(shù)字進行了調節(jié)。 表 1 調 節(jié) 表 2023年 1月 15日 工作底稿編號： 決算日實有數(shù) =4202350500+40000=31500（千克） 經(jīng)上述調節(jié)看到，結賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少 500千克。對此，審計人員還應進一步查明原因。 材 料 名 稱 審計日盤點情況 結賬日至審計日調節(jié)情況 決 算 日 情 況 盤點時間 盤點 數(shù)量 調節(jié)時間 調 節(jié) 數(shù) 量 決算日 實有數(shù) 決算日賬面數(shù) 差 異 年 月 日 年 月 日 減： 入庫數(shù) 加： 出庫數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11=59+10 12 13=1112 乙材料 14 1 42023 1 15 50500 40000 31500 32023 500 二、 證實客觀事物的方法（調查法） 指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術方法 ?適用范圍：應用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調查。 指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術時，由審計人員另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證實的辦法。 （如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機關出具鑒定結論合堪驗筆錄） 補充 —— 尋找五個“異?！? 一是異常數(shù)字 二是異常時間 三是異常地點 四是異常往來單位 五是異常業(yè)務內容或科目對應關系 常用審計符號 立信長江會計師事務所審計標識一覽表 ?表示這個數(shù)字符合無誤 ^ 表示直欄數(shù)字加總無誤 表示橫欄數(shù)字加總無誤 ?C 表示詢證函已發(fā)出 C 表示已使用詢證函 P 表示盤點無誤 W/P 表示工作底稿 T 與原始憑證核對一致 S 與明細賬核對一致 B 表示與上年期末余額核對相符 N/A 表示無此情況，情況不適用 M/P 表示數(shù)額較小，不予審計 T/B 表示審定金額與試算平衡表核對相符 G 表示與總帳余額核對相符 * 備注一 ** 備注二 第三節(jié) 審計目標的實現(xiàn)