審計(jì)程序、重要性與風(fēng)險(xiǎn)(編輯修改稿)
2025-03-17 16:50 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 修正的）重要性水平：是指以計(jì)劃重要性水平為基礎(chǔ)，在審計(jì)過(guò)程中不斷得到修正，用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平 。第四節(jié)審計(jì)重要性初步評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平就是審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額。一旦財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)超過(guò)這一最大金額，即報(bào)表層次的重要性水平，那么它就是重要的，因?yàn)樗鼘⒂绊憟?bào)表使用者的決策，此時(shí)審計(jì)人員就將在審計(jì)報(bào)告中披露這一重大錯(cuò)報(bào)。 ① 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 判斷基礎(chǔ)包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，審計(jì)人員對(duì)判斷基礎(chǔ)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。 第四節(jié)審計(jì)重要性n 計(jì)算方法 :判斷基礎(chǔ)乘以比率n 稅前凈利潤(rùn)的 5％ ~10％（凈利潤(rùn)較小時(shí)用 10％，較大時(shí)用 5％）。n 資產(chǎn)總額的 ％ ~1％。n 凈資產(chǎn)的 1％。n 營(yíng)業(yè)收入的 ％ ~1％。② 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取不同財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平不同時(shí)，選擇低的第四節(jié)審計(jì)重要性初步評(píng)價(jià)賬戶或交易層次的重要性水平 各類交易及賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯(cuò)報(bào) ”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易及賬戶余額確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 ① 一般是將選定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。 第四節(jié)審計(jì)重要性 ② 確定各賬戶重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素n 各類交易及賬戶余額的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)于重要的賬戶或交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些。n 各類交易及賬戶余額的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向關(guān)系：重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。第四節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用n 在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種：n 一是在計(jì)劃階段的運(yùn)用，用于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即編制審計(jì)計(jì)劃。n 此時(shí)，重要性被看做是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的限度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。n 二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的運(yùn)用，此時(shí)，重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。n 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平n 匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過(guò)了重要性水平時(shí)的措施n 尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)接近或超過(guò)修正的重要性水平時(shí)的處理。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)n 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念n 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分n 廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性，包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。n 審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)職業(yè)整體面臨的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)單個(gè)項(xiàng)目時(shí)提出錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性，它存在于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，并由具體審計(jì)人員和審計(jì)組織來(lái)承擔(dān)。n 狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？梢?jiàn)，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的具體化。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或處理固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)法控制的，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的。檢查風(fēng)險(xiǎn)是一種與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風(fēng)險(xiǎn)。它的實(shí)際水平會(huì)隨著實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的改變而改變。程序越詳細(xì)，時(shí)間越接近于資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)范圍越大，則獲取的審計(jì)證據(jù)就越多，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的概率就越大，檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平就越低；反之則高。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型n 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定為二要素，即：n 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)n 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。n 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合影響構(gòu)成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分
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