審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程概述(編輯修改稿)
2025-03-17 16:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用 專家 工作等； （ 2） 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 ，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組 成員的數(shù)量 ，對(duì)其他 CPA工作的復(fù)核范圍 ，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的 審計(jì)時(shí)間預(yù) 算等； （ 3） 何時(shí)調(diào)配這些資源 ，包括是在 期中 審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的 截止日期 調(diào)配資源等； （ 4） 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 ，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 （ 3）制定具體審計(jì)計(jì)劃 （一）制定具體審計(jì)計(jì)劃的 目的 1．獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； 2．確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 （二）具體審計(jì)計(jì)劃的 內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分： 1．為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； 2．針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的 進(jìn)一步審計(jì)程序 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； 3．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的 其他審計(jì)程序 。 具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容 依據(jù)及要求 計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估 程序 1． 《 中國 CPA審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) ―― 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目 在審計(jì)計(jì)劃階段 應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 1． 《 中國 CPA審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào) ―― 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施的 程序 》 的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ； 2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。 3．通常， CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案 和擬實(shí)施的 具體審計(jì)程序 兩個(gè)層次。 計(jì)劃其他審計(jì)程序 可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求 CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。 進(jìn) 一步審計(jì)程序的總體方案 ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序： 是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，單獨(dú)編制 “進(jìn)一步審計(jì)程序表 ?總體 審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的 關(guān)系： ① 二者 共同構(gòu)成計(jì)劃審計(jì)工作的 完整體系 ② 總體 審計(jì)策略 指導(dǎo) 制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 ③ 具體 審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果影響總體策略。（如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)構(gòu)可能會(huì)調(diào)整審計(jì)策略） ④ 兩 項(xiàng)計(jì)劃緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。 ?審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改： ?計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 ?一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。對(duì)此， CPA應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行記錄。 練習(xí)： 【 判斷題 】 進(jìn)一步審計(jì)程序則是對(duì)具體審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（ ） 【 2023年判斷題 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。（ ） 【 思考題 】 X公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。 要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答： （ 1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？ （ 2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？ 答： （ 1） 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接： a審計(jì)對(duì)象適當(dāng)； b使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； c注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； d注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； e該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 （ 2）審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 二、審計(jì)實(shí)施階段 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?概念：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 之前 實(shí)施的程序。 ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念，就是審計(jì)的實(shí)施要以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，為經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。因此， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要程序 。 ?執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出下列職業(yè)判斷： 確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然恰當(dāng)； 考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否恰當(dāng)； 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域（關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性等） 確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值； 評(píng)價(jià)所獲審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容： 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 被審計(jì)單位的性質(zhì) （ 所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組
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