【文章內容簡介】 理層在財務報表審計過程中所承擔的責任和義務；第 11項可以視為注冊會計師在財務報表審計過程中承擔的責任和義務。 總結： 審計業(yè)務約定書 一、業(yè)務范圍與審計目標 （審計報告引言段） （審計報告意見段） 二、甲方的責任與義務 （一）甲方的責任 1.《 會計法 》 中對會計責任的規(guī)定 （審計報告管理層責任段） （二）甲方的義務 三、乙方的責任和義務 （一）乙方的責任 （審計報注冊會計師責任第 1段） （審計報注冊會計師責任第 2段） （二）乙方的義務 補充一：被審計單位管理層和治理層的責任 在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。 管理層對編制財務報表的責任具體包括： 。管理層應當根據(jù)會計主體的性質和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度。 。 會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺? ，做出合理的會計估計。 會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。 為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。 注意： 管理層對編制財務報表承擔責任，通過簽署財務報表確認這一責任。 補充二：注冊會計師的責任 按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。 （一） 遵守職業(yè)道德規(guī)范 注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 （二） 遵守質量控制準則 注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。會計師事務所應當根據(jù)質量控制準則并結合具體情況，制定合適的質量控制制度，包括質量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質量控制的兩大目標： （ 1）保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；（ 2）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? （三） 遵守審計準則 注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。 為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照有關質量控制準則要求而建立的適合于本所的質量控制制度，包括適合于審計業(yè)務的質量控制程序。 （四） 合理運用職業(yè)判斷 （五） 保持職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。 兩種責任不能相互取代 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 注意： 第一，財務報表中如果含有錯報，管理層和治理層應承擔完全責任； 第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。 第三，如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任。 問題六 總體審計策略和具體審計計劃 審計計劃分總體審計策略和具體審計計劃兩個層次 總體審計策略 具體審計計劃 概念 總體審計策略用以確定 審計范圍、時間和方向 ，并指導制定具體審計計劃 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬 實施的審計程序的性質、時間和范圍 總體審計策略 具體審計計劃 內容 注冊會計師應當考慮以下主要事項： 、時間安排及所需溝通 具體審計計劃的內容應當包括 序（總體方案和擬實施的具體審計程序） 要求 計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是 一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終 習 題 精 講 1.（單選） 下面與認定的表述中，錯誤的有（ ）。 負債項下單獨列示，屬列報的分類與可理解性錯報 ，但未在報表中記錄，屬列報的完整性以及權利和義務認定的錯報 賬戶，則會導致列報分類認定的錯報 戶未余額的認定未出現(xiàn)錯報，列報的認定也會出現(xiàn)錯報 【 答案 】 C【 解析 】 交易和事項的認定以及期末賬戶未 余額的認定錯報，列報的認定不一定會錯報，交易和 事項的認定以及期末賬戶未余額的認定未出現(xiàn)錯報，列報 認定也會出現(xiàn)錯報。 2.（單選） 注冊會計師在審查應收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應收賬款 ——A公司 100，貸：主營業(yè)務收入 100”，通過函證 A公司，檢查該筆銷貨記錄證實， A公司實際欠款 50萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務收入賬戶的（ ）認定存在問題。 【 答案 】 C 【