【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。第七條 業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一） 委托目的；（二） 委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（三） 審核范圍；（四） 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（五） 內(nèi)部控制的固有限制；（六） 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制磁性的標(biāo)準(zhǔn)；（七） 報(bào)告分支和使用的限制。第三章 審核計(jì)劃第八條 在制定審核計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書(shū)面認(rèn)定，以及內(nèi)部矛盾控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷和備忘錄等文件。第九條 在制定審核計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（一） 被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等；（二） 被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；（三） 被審核單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化；（四） 管理當(dāng)局的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性；（五） 管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)；（六） 對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷；（七） 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性；（八） 對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（九） 從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。第十條 如果被審核單位有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。在選擇了解和測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮第九條列舉的有關(guān)因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 不同場(chǎng)所之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相對(duì)性；（二） 會(huì)計(jì)處理的集中程度；（三） 控制環(huán)境的有效性，尤其是管理當(dāng)局對(duì)各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力；（四） 各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。第十一條 內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性及工作范圍。第四章 審核程度第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃，實(shí)施以下工作步驟：（一） 了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；（二） 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性；（三） 測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：（一） 詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員；（二） 檢查內(nèi)部控制生成的新聞文件和記錄；（三） 觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。第十五條 在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。第十六條 在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（二） 特定內(nèi)部控制的描述方式；（三） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。第十八條 在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程序：（一） 詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員；（二） 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（三） 觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；（四） 重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。第十九條 在評(píng)價(jià)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一） 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（二） 特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性；（三） 被審核單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)和范圍；（四） 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)。第二十條 在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮利用管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試結(jié)果，但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行外印證。第二十一條 在評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響；（二） 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化；（三） 特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度；（四） 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng)；（五） 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備；（六）特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度；（七）特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴于多項(xiàng)內(nèi)部控制。第二十二條 某些內(nèi)部控制是連續(xù)執(zhí)行的，而某些內(nèi)部控制只在特定時(shí)間執(zhí)行，注會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時(shí)間和頻率，合理確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二十三條 當(dāng)管理當(dāng)局在作出內(nèi)部控制有效性認(rèn)定之前已對(duì)內(nèi)部控制作了改進(jìn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定新的內(nèi)容控制能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，并且已有效執(zhí)行了適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，可不考慮改進(jìn)前內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。第二十四條 對(duì)已發(fā)生的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書(shū)面形式與被審核單位進(jìn)行溝通。第二十五條 在判斷某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局獲取書(shū)面聲明：（一） 管理當(dāng)局對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé)；（二） 管理當(dāng)局已對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；（三） 管理當(dāng)局已作出特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；（四）管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷；（五）管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知發(fā)生的重大舞弊，以及雖不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過(guò)程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊；（六） 期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能性影響內(nèi)部控制的其他因素