審計過程與審計計劃與審計風險(編輯修改稿)
2024-08-30 11:37 本頁面
【文章內容簡介】 要性水平時，應當考慮以下主要因素；①各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。在實務中，注冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本因素。對于重要的賬戶或交易，注冊會計師應當從嚴制定重要性水平，對于出現(xiàn)錯報或漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。（1）評價審計結果時所運用的重要性水平①注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。②如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。（2）錯報或漏報的匯總①已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報；②推斷的錯報或漏報；③尚未消除的前期未調整的錯報或漏報；④考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理①擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；②提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表，或僅部分調整會計報表，尚未調整的錯報或漏報并未得到實質性的減少，或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見：可能影響某個使用者的決策，整體公允否定意見：可能影響大多數(shù)使用者的決策（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理①注冊會計師應當實施追加審計程序；②提請被審計單位進一步調整會計報表。(三)審計風險（1）概念審計風險（AR）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）組成要素審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。① 固有風險（IR）：是在假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報、漏報的可能性。②控制風險（CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報、漏報，而未能被內控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。③檢查風險（DR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報、漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。（3）三者之間的關系審計風險三要素的相互關系可用下列公式表示AR=IRCRDR 在特定的審計風險下，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系。固有風險和控制風險與被審計單位有關，注冊會計師對此無能為力，但注冊會計師通過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，在此基礎上，注冊會計師便可確定實質性測試的性質、時間和范圍，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受水平。（4）重要性、審計風險和審計證據(jù)之間關系概述①固有風險、控制風險（評估的）與審計證據(jù)數(shù)量是正向關系；②檢查風險、審計風險（要求的、可接受的）與審計證據(jù)數(shù)量是反向關系；③重要性與審計風險水平是反向關系；④重要性與審計證據(jù)數(shù)量是反向關系。（5）審計風險的評估應用過程固有風險的評估→初步評估控制風險→符合性測試與控制風險的進一步評估→實質性測試與控制風險的最終評估→檢查風險的評估→檢查風險對實質性測試的影響→檢查風險對審計風險的影響。2. 評估固有風險應考慮的因素（1）評估與會計報表層次有關的固有風險時：①管理人員的品行和能力；②管理人員，特別是財務人員的變動情況；③管理人員遭受的異常壓力；④業(yè)務性質；⑤影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。（2）評估與賬戶余額或交易類別層次有關的固有風險時：①容易產生錯報的會計報表項目；②需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度；③確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；④容易遭受損失或被挪用的資產；⑤會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易；⑥在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。3. 控制風險的初步評估對控制風險進行初步評估時，注冊會計師應當遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風險，不可低估控制風險。4．符合性測試與控制風險的進一步評估（1）注冊會計師如擬信賴內部控制，應當實施符合性測試程序，以評估控制風險。否則便可不實施符合性測試。（2）初步評估的控制風險水平越低，注冊會計師就應獲取越多的關于內部控制設計合理和有效運行的證據(jù)。5．實質性測試與控制風險的最終評估注冊會計師應當根據(jù)實質性測試的結果和其他審計證據(jù)，對控制風險進行最終評估，并檢查其是否與控制風險的初步評估結論相一致。如果高于初步評估水平，應當考慮是否追加相應的審計程序。6．檢查風險的評估基礎由于審計風險三要素之間的關系，因此，固有風險與控制風險的綜合評估，可作為檢查風險的評估基礎。固有風險和控制風險的水平越高，注冊會師就應實施越詳細的實質性測試程序，并著重考慮其性質。7．檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。實質性測試的性質、時間和范圍最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。表71 檢查風險與實質性測試的性質、時間和范圍的關系實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析性復核和交易測試為主期中審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復核和交易測試以及余額測試結合運用期中審計、期末審計和期后審計結合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據(jù)8．檢查風險與審計意見的類型（1）檢查風險影響審計意見類型。（2）如果經過實施有關實質性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降至可接受水平，說明：①審計范圍受到重大限制；②實質性測試無法確定有多少重大錯報或漏報；③難以確定會計報表的部分或全部認定是否真實、公允。那么，他應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（
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