審計過程與審計計劃與審計風險-全文預覽
【正文】 12．如果實質性測試結果表明，控制風險水平高于控制風險的初步評估水平，那么注冊會計師應當（ ）。A． 重要性概念是針對審計的對象而言的B． 重要性概念必須從會計報表編制者角度考慮C． 對同一客戶所進行的多次年度會計報表審計應采用相同的重要性水平D． 賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差7．下列說法中，不正確的是（ ）。A． 重點審計程序的制定是否恰當B． 審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當C． 審計程序能否達到審計目標D． 重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當3．下列各項中，主要與具體審計計劃的制定相關的步驟是（ ）。（2）對受某個交易循環(huán)中的某類交易影響的一組認定，使用同一種策略。審計主要受大量日常交易影響的賬戶的有關認定常用到此法。而在再次審計中，注冊會計師假設以前年度使用的符合性測試和實質性測試在本年仍然適用，但最終的決定仍是在審計過程中做出的。（四）初步審計策略（1）控制風險的計劃估計水平；（2）須了解內(nèi)部控制的范圍；（3）估計控制風險時須執(zhí)行的符合性測試；（4）為使審計風險降低到一個適當?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實質性測試的計劃水平。實質性測試的性質、時間和范圍最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。如果高于初步評估水平，應當考慮是否追加相應的審計程序。4．符合性測試與控制風險的進一步評估（1）注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應當實施符合性測試程序，以評估控制風險。（5）審計風險的評估應用過程固有風險的評估→初步評估控制風險→符合性測試與控制風險的進一步評估→實質性測試與控制風險的最終評估→檢查風險的評估→檢查風險對實質性測試的影響→檢查風險對審計風險的影響。③檢查風險（DR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報、漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。(三)審計風險（1）概念審計風險（AR）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）錯報或漏報的匯總①已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報；②推斷的錯報或漏報；③尚未消除的前期未調(diào)整的錯報或漏報；④考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。在實務中，注冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本因素。（4）賬戶或交易層次的重要性水平對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。A 被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；B 被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；C 被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。（2）對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素，包括：①以往的審計經(jīng)驗；②有關法規(guī)對財務會計的要求； ③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小。3．編制審計計劃時對重要性的評估（1）對重要性評估的總體性要求在編制審計計劃時，注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師對此應當于以關注。B 評價審計結果時此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。2．重要性的運用（1）運用重要性原則的一般要求①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；②注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則；A 是為了提高審計效率；B 是為了保證審計質量。（二）審計重要性1．重要性的定義（1）概念指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在根據(jù)管理當局的回答采取這一行動時，通常應有其他證據(jù)事項對管理當局的回答加以佐證。D 分析數(shù)據(jù)及確認重大差異分析的主要目的是確認是否有異常或意外的波動。B 估計期望值（估計可能的結果）在審計中使用分析性復核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預計繼續(xù)存在一定的關系，根據(jù)這個假定，注冊會計師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值。④在計劃階段，有效使用分析性復核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計算／比較在計劃審計工作中，使用分析性復核程序的精細程度及范圍，視被審計單位的規(guī)模和復雜性、資料的可靠性，以及注冊會計師的判斷而定。C 在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性最后的復核。⑦ 考慮有關會計和審計公告的影響。注意關聯(lián)方交易的原因：A 在關聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價格和條件，而影響他人的利益；B 管理當局也可能蓄意安排關聯(lián)方交易以“粉飾”會計報表。內(nèi)部審計人員的職能之一就是同注冊會計師討論審計的范圍。③ 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。（4）計劃審計工作步驟了解情況→分析→重要性水平→審計風險（與總體審計計劃有關） 初步審計策略→了解內(nèi)控→符合性測試及控制風險→檢查風險及實質性測試（與具體計劃有關）（1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況① 查閱上一年度的工作底稿。③獨立編制審計計劃是注冊會計師的責任。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。（3）審計計劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質量、避免誤解。（2）對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。②具體審計計劃。（2）審計計劃的編制①編制人：審計項目負責人②為保證審計工作質量，不得隨意縮短或省略審計程序來適應時間的預算。②具體審計計劃的審核事項：A 審計程序能否達到審計目標；B 審計程序是否適合各審計項目的具體情況；C 重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當；D 重點審計程序的制定是否恰當。所獲得的信息，應作成書面記錄并保
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