【正文】 員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2．審計(jì)計(jì)劃的編制與審核（1）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容①總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：A 被審計(jì)單位的基本情況；B 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；C 重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；D 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；E 審計(jì)小組組成及人員分工；F 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；G 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；H 其他有關(guān)內(nèi)容。（3）審計(jì)計(jì)劃的審核①總體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)A 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；B 時(shí)間預(yù)算是否合理；C 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；D 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；E 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。④ 詢問內(nèi)部審計(jì)人員。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)規(guī)定，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：A 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿；B 了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；G 詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；H 審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 審核所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。但第二個(gè)用途可以任意選擇。 估計(jì)期望值的過程需要很多判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專門知識(shí)，因此，通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來完成。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，使審計(jì)更具有效率和效果。③在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種。（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷；如果確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑤會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；⑥會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。（2）初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和有效運(yùn)行的證據(jù)。（2）如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受水平，說明：①審計(jì)范圍受到重大限制；②實(shí)質(zhì)性測(cè)試無法確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③難以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允。審計(jì)主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定時(shí)常用到此法。表73 交易循環(huán)與交易類別的劃分循環(huán)主要交易類別銷售和收款銷售、現(xiàn)金收入與銷售調(diào)整購(gòu)貨和付款購(gòu)買與現(xiàn)金支出生 產(chǎn)制造、工資籌資和投資短期投資與長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債與資本三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題1．審計(jì)計(jì)劃的編制人是（ ）。A． 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B． 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)C． 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系D． 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不包括（ ）。A． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相信與某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行良好時(shí)，可采用主要證實(shí)法B． 在再次審計(jì)中往往比初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能采用主要證實(shí)法C． 注冊(cè)會(huì)計(jì)如果認(rèn)為執(zhí)行更大范圍的程序來了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試所需的成本 大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而帶來的成本節(jié)約，應(yīng)采用主要證實(shí)法D． 在受某一交易循環(huán)中的某類交易影響的一組認(rèn)定中，如果對(duì)某一認(rèn)定采用了主要證實(shí)法，那么對(duì)該組中的其他認(rèn)定通常也采用主要證實(shí)法18．下列關(guān)于較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法的說法正確的是（ ）。,但可以通過修正( ),來改變其對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。（ ）7．分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告階段都必須使用。（ ）15．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。（ ）22．初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)獲取的有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)就越少。（ ）16．當(dāng)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（ ）9．在審計(jì)過程中， 需要運(yùn)用重要性原則的情形包括：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。（三）判斷題1．審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，在審計(jì)過程中應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)其作出修訂或補(bǔ)充，但在審計(jì)報(bào)告階段就不必再對(duì)其作出修訂或補(bǔ)充了。, 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)基本情況的方法包括( )。A． 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少B． 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多C． 評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少D． 評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少11．評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因