審計過程與審計計劃與審計風(fēng)險(已修改)
2025-08-15 11:37 本頁面
【正文】 第七－八－九章 審計過程與審計計劃、重要性及審計風(fēng)險一、大綱（一）審計計劃 （二）審計重要性 （三）審計風(fēng)險 （四）初步審計策略二、本章重點、難點（一）審計計劃1．審計計劃的含義（1）定義審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。（2）對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。（3）審計計劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解。2．審計計劃的編制與審核（1）審計計劃的內(nèi)容①總體審計計劃總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計計劃的基本內(nèi)容包括：A 被審計單位的基本情況；B 審計目的、審計范圍及審計策略；C 重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；D 審計工作進度及時間、費用預(yù)算；E 審計小組組成及人員分工；F 審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；G 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用；H 其他有關(guān)內(nèi)容。②具體審計計劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。具體審計計劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：A 審計目標(biāo)；B 審計步驟；C 執(zhí)行人及執(zhí)行時間；D 審計工作底稿的索引號；E 其他有關(guān)內(nèi)容。（2）審計計劃的編制①編制人：審計項目負(fù)責(zé)人②為保證審計工作質(zhì)量，不得隨意縮短或省略審計程序來適應(yīng)時間的預(yù)算。③獨立編制審計計劃是注冊會計師的責(zé)任。按照審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。（3）審計計劃的審核①總體審計計劃的審核事項A 審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；B 時間預(yù)算是否合理；C 審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；D 對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；E 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng)。②具體審計計劃的審核事項：A 審計程序能否達到審計目標(biāo)；B 審計程序是否適合各審計項目的具體情況；C 重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；D 重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。（4）計劃審計工作步驟了解情況→分析→重要性水平→審計風(fēng)險（與總體審計計劃有關(guān)） 初步審計策略→了解內(nèi)控→符合性測試及控制風(fēng)險→檢查風(fēng)險及實質(zhì)性測試（與具體計劃有關(guān)）（1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況① 查閱上一年度的工作底稿。借閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的連續(xù)事項，如資產(chǎn)負(fù)債項目和或有事項的分析表等。② 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。所獲得的信息，應(yīng)作成書面記錄并保存在永久性檔案中，供以后審計參考。③ 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。再次接受審計委托時，通常只需參觀、巡視自去年審計完成后，公司經(jīng)營上已發(fā)生重大變化的部分，對有多個部門的被審計單位，參觀、巡視可輪流進行。④ 詢問內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)特別能幫助注冊會計師了解該被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營及所在行業(yè)的有關(guān)情況。內(nèi)部審計人員的職能之一就是同注冊會計師討論審計的范圍。在某些情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)可能會要求增加或修改注冊會計師已計劃的審計工作。⑤ 詢問管理當(dāng)局。⑥ 決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。注意關(guān)聯(lián)方交易的原因：A 在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價格和條件，而影響他人的利益；B 管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以“粉飾”會計報表。對于關(guān)聯(lián)方交易，會計準(zhǔn)則有特殊的披露要求，因此，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易通常比對非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。我國獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進行復(fù)核，并實施以下審計規(guī)定，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：A 查閱以前年度的審計工作底稿；B 了解、評價被審計單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 了解主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；G 詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師；H 審核所審計會計期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 審核所得稅申報資料及報送政府機構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)讓審計小組中的每個人都知道，以便他們注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。⑦ 考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序①所謂分析性復(fù)核程序是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。②在會計報表審計中，分析性復(fù)核程序有三種用途：A 在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。B 在審計測試階段，直接作為一種實質(zhì)性測試的方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。C 在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性最后的復(fù)核。分析程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用。但第二個用途可以任意選擇。③計劃審計工作時，使用分析性復(fù)核程序的主要目的：A 更好的了解被審計單位的經(jīng)營情況；B 確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。④在計劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計算／比較在計劃審計工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細程度及范圍，視被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性，以及注冊會計師的判斷而定。計劃階段執(zhí)行的分析性復(fù)核程序大多使用整個公司全年度的實際資料或預(yù)期資料。但是，對于某些多元化經(jīng)營的公司來說，按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門使用分析性復(fù)核程序更為有效。在特殊情況下，比如公司營業(yè)有季節(jié)性，對
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