審計(jì)過程與審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(已修改)
2025-08-15 11:37 本頁面
【正文】 第七－八－九章 審計(jì)過程與審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、大綱（一）審計(jì)計(jì)劃 （二）審計(jì)重要性 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （四）初步審計(jì)策略二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)計(jì)劃1．審計(jì)計(jì)劃的含義（1）定義審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。（2）對審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。（3）審計(jì)計(jì)劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解。2．審計(jì)計(jì)劃的編制與審核（1）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容①總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：A 被審計(jì)單位的基本情況；B 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；C 重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；D 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；E 審計(jì)小組組成及人員分工；F 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；G 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用；H 其他有關(guān)內(nèi)容。②具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：A 審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)步驟；C 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間；D 審計(jì)工作底稿的索引號；E 其他有關(guān)內(nèi)容。（2）審計(jì)計(jì)劃的編制①編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人②為保證審計(jì)工作質(zhì)量，不得隨意縮短或省略審計(jì)程序來適應(yīng)時(shí)間的預(yù)算。③獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊會計(jì)師的責(zé)任。按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊會計(jì)師的責(zé)任。（3）審計(jì)計(jì)劃的審核①總體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)A 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；B 時(shí)間預(yù)算是否合理；C 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；D 對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；E 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。②具體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)：A 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；C 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；D 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。（4）計(jì)劃審計(jì)工作步驟了解情況→分析→重要性水平→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（與總體審計(jì)計(jì)劃有關(guān)） 初步審計(jì)策略→了解內(nèi)控→符合性測試及控制風(fēng)險(xiǎn)→檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測試（與具體計(jì)劃有關(guān)）（1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況① 查閱上一年度的工作底稿。借閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿通常限于對本期審計(jì)有重大影響的連續(xù)事項(xiàng)，如資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和或有事項(xiàng)的分析表等。② 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。所獲得的信息，應(yīng)作成書面記錄并保存在永久性檔案中，供以后審計(jì)參考。③ 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。再次接受審計(jì)委托時(shí)，通常只需參觀、巡視自去年審計(jì)完成后，公司經(jīng)營上已發(fā)生重大變化的部分，對有多個(gè)部門的被審計(jì)單位，參觀、巡視可輪流進(jìn)行。④ 詢問內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特別能幫助注冊會計(jì)師了解該被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營及所在行業(yè)的有關(guān)情況。內(nèi)部審計(jì)人員的職能之一就是同注冊會計(jì)師討論審計(jì)的范圍。在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會要求增加或修改注冊會計(jì)師已計(jì)劃的審計(jì)工作。⑤ 詢問管理當(dāng)局。⑥ 決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。注意關(guān)聯(lián)方交易的原因：A 在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價(jià)格和條件，而影響他人的利益；B 管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以“粉飾”會計(jì)報(bào)表。對于關(guān)聯(lián)方交易，會計(jì)準(zhǔn)則有特殊的披露要求，因此，注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)方交易通常比對非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)規(guī)定，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：A 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿；B 了解、評價(jià)被審計(jì)單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；G 詢問其他注冊會計(jì)師及前任注冊會計(jì)師；H 審核所審計(jì)會計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 審核所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)讓審計(jì)小組中的每個(gè)人都知道，以便他們注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。⑦ 考慮有關(guān)會計(jì)和審計(jì)公告的影響。（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序①所謂分析性復(fù)核程序是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。②在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序有三種用途：A 在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊會計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。B 在審計(jì)測試階段，直接作為一種實(shí)質(zhì)性測試的方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。C 在審計(jì)報(bào)告階段，用于對被審會計(jì)報(bào)表的整體合理性最后的復(fù)核。分析程序在所有會計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用。但第二個(gè)用途可以任意選擇。③計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的：A 更好的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況；B 確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。④在計(jì)劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計(jì)算／比較在計(jì)劃審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性，以及注冊會計(jì)師的判斷而定。計(jì)劃階段執(zhí)行的分析性復(fù)核程序大多使用整個(gè)公司全年度的實(shí)際資料或預(yù)期資料。但是，對于某些多元化經(jīng)營的公司來說，按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門使用分析性復(fù)核程序更為有效。在特殊情況下，比如公司營業(yè)有季節(jié)性，對
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