審計風險與風險基礎(chǔ)導向(完整版)
【正文】 度的要求，這類信息也是失真的， CPA就要承擔連帶責任，他們看重的是結(jié)果而不是過程； 審計風險外延的拓展 ? CPA的尷尬：而公司管理當局看來，只要公司的會計處理和信息披露符合有關(guān)法規(guī)的要求，這種信息就可以看成是真實的，他們的會計責任就可以免除。誠信成為CPA行業(yè)的座右銘。 風險導向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 1）從戰(zhàn)略目標和經(jīng)營活動分析入手分析導致財務報表重大錯報漏報的動因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動機（對付政府限定的門檻或政治目的） 財務困難（戰(zhàn)略決策失誤導致經(jīng)營困難，從而出現(xiàn)財務困難） ? （ 2）從動因入手分析財務報表可能存在重大錯報漏報的風險區(qū)域； 風險導向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 3）分析和測試風險區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序、方法和樣本數(shù)量。 ? 專業(yè)、悟性、經(jīng)濟信息環(huán)境的把握能力。（ 2）對管理當局提供的關(guān)于重大或異常的交易解釋、聲明等進行進一步的確定。 風險導向?qū)徲嫷膽?— 管理當局舞弊審計 ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 3）重大異常交易活動：交易活動異常復雜（如涉及多個主體、關(guān)聯(lián)關(guān)系），交易文件傳遞路徑復雜，產(chǎn)權(quán)風險被時間掩蓋（誠信的缺失，披露或跟蹤），管理當局強調(diào)采用特定的會計處理方法（ 4）交易活動涉及無交易能力的主體。（ 6）非貨幣性交易和債務重組。 風險導向?qū)徲嫷膽?— 管理當局舞弊審計 ? 發(fā)現(xiàn)和評價舞弊風險的措施 （ 3）搞清楚管理當局的公告或解釋和公共媒體所持觀點的差異。 風險導向?qū)徲嫷膽?— 管理當局舞弊審計 ? ******************* ? 識別你的客戶：競爭激烈的行業(yè)？迅速增長的行業(yè)？大量營業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運輸）？國家化趨勢的行業(yè)？環(huán)?；蚱渌?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)？ ? 愛多 VCD胡志標；標王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽神）；牟其中的南德集團；亞細亞。將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，從企業(yè)內(nèi)外的各個方面來分析評估審計風險水平，以審計風險作為審計質(zhì)量要求的出發(fā)點和歸宿點，風險識別、風險估測、風險評價和風險防護貫穿于整個審計過程之中。 ? 還有，有學者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風險，做為一門職業(yè)就需要承擔經(jīng)營風險。 CPA如何保護自己成為難題。 ? 注冊會計師對自己的行為不負任何連帶責任，作為事件的關(guān)聯(lián)人， CPA職業(yè)還有何用？ ? 會計責任大于審計責任？ CPA對審計準則及審計責任的理解異議 ? 風險不會發(fā)生？責任是有限的？ ? 科學理解審計準則與審計責任的精神實質(zhì)：會計師審計應當保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，履行應有的注意義務、誠信義務，應當具備相應的專業(yè)勝任能力，作出合理的專業(yè)判斷，既是審計準則的要求也是法律的要求。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 如何懷疑舞弊的可能性？管理當局或其他人員有某種動機或屈從于某種壓力；存在某種環(huán)境（缺少控制、控制無效或管理當局凌駕于控制制度之上）；管理當局宣稱某份重要合同遺失；明細分類帳與總帳不一致；審計過程中所實施的分析性程序的結(jié)論偏離了預期； 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 調(diào)查顯示：基金管理人士中， 80%的認為凈資產(chǎn)收益率略高于 10%的上市公司容易產(chǎn)生利潤操縱行為； 58%的認為連續(xù)兩年虧損的上市公司容易產(chǎn)生 利潤操縱行為； 45%的認為每股收益略高于 0的上市公司容易產(chǎn)生 利潤操縱行為；67%的認為公司上市前的利潤操縱行為比上市后更加嚴重； 61%的認為由小型 CPAS審計的上市公司容易發(fā)生會計信息失真； 58%的認為CPAS發(fā)生變更的上市公司容易發(fā)生會計信息失真。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 樣本中， 56%由“八大”或“六大”審計，有30個會計師涉嫌舞弊， 26個因 CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊； 55%為標準無保留意見審計報告，24%有持續(xù)經(jīng)營、重大訴訟或其他不確定性事項。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊與錯誤：舞弊是為達到某種目的的故意行為，是蓄意的、主觀的；錯誤是非故意的疏忽行為。 ? 獨立審計準則有問題？按部就班？就帳查帳？機械審計？ 審計失敗案例 ? 安達
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