【正文】 同一張工作底稿做出不同的描述。不僅起不到保護(hù)自己，相反會(huì)成為CPA提供虛假報(bào)告的借口。審計(jì)工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。無論事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部規(guī)章制度完善與否，也無論事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平高低，都會(huì)由于新形勢(shì)下外部職能部門對(duì)CPA行業(yè)的監(jiān)督加強(qiáng)而增加 法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指事務(wù)所由于審計(jì)失敗、違約、不正當(dāng)競爭等原因被動(dòng)承擔(dān)民事賠償、行政處罰甚至刑事責(zé)任的可能性。二、鑒于底稿的基礎(chǔ)性與重要性加之底稿編制存在的漏洞與弊端給審計(jì)工作帶來不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)，在這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析?，F(xiàn)行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》中明確要求，編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚，用詞恰當(dāng)。然而審計(jì)存在CPA無能為力的固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，加之CPA和助理人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中違法違規(guī)、未能保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度、重大問題上的執(zhí)業(yè)判斷失誤、重要審計(jì)證據(jù)的缺失甚至與委托單位串通、合謀出具了虛假的、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的檢查風(fēng)險(xiǎn)，而這些無一不與執(zhí)業(yè)過程中形成的審計(jì)工作底稿有關(guān)。（2）審計(jì)工作底稿編制方面存在若干問題及分析問題一：在審計(jì)工作底稿中注重抄賬，而不記錄審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序和方法。目前的審計(jì)實(shí)踐中，絕大部分審計(jì)人員仍然沿用過去的習(xí)慣做法，只對(duì)有問題的審計(jì)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，對(duì)于沒有重要問題的審計(jì)事項(xiàng)不編制審計(jì)工作底稿。但對(duì)于一個(gè)事務(wù)所而言，除存在審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，影響事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作并制約其健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素還包括業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過程中，執(zhí)業(yè)CPA通過抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算、函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計(jì)工作底稿，用規(guī)定的語言表述審計(jì)主體的專業(yè)意見，盡而完成受托的合同義務(wù)。內(nèi)容的真實(shí)性是指審計(jì)工作底稿所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為應(yīng)該是真實(shí)的，應(yīng)有充足的客觀事實(shí)做保證。形式上的規(guī)范能保證我們是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的，這一定程度上能減少CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，審計(jì)工作的重要，審計(jì)結(jié)論如實(shí)反映客觀現(xiàn)象的必要。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對(duì)你們沒什么好處，小心點(diǎn)。注意區(qū)分會(huì)計(jì)信息和其他信息。充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。⑺重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高?？山邮懿町愵~類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。（日期、編號(hào)）重大事項(xiàng)。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無需保留這些初步的判斷意見。（七）編制人員和復(fù)核人員及日期需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告第四篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿美國上市公司安然（Enron）成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。在安然事件暴發(fā)之前，曾是國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)也接到指示，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。2004年12月31日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆興公司的賬款金額為60000元。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，張玲無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，她不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。底稿復(fù)核后，王紅在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。張玲在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。小王認(rèn)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失，增加提取壞帳準(zhǔn)備。為避免美國政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計(jì)失敗的公司進(jìn)入破產(chǎn)程序中銷毀審計(jì)工作底稿的舉動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從未有過的丑聞。安達(dá)信2001年1—8月的全球收入就累計(jì)達(dá)93億美元，98連綿上維持兩位數(shù)的增長。2000年，其營業(yè)收入突破1000億美元，股票價(jià)格最高時(shí)為每股90美元，總市值達(dá)700億美元，在全球500家大公司中排名第七。（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。⑵如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（四）審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需保留這些記錄。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（2）信息可分解的程度。（存在大量重復(fù)交易）（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）推論