【正文】 序以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據，而不能直接視為審計范圍受到限制，故選項 A正確。 三、期初余額審計目標 期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的 錯報； 上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當的情 況下已作出重新表述； 被審計單位一貫運用恰當的會計政策，或對會計 政策的變更作出正確的會計處理和恰當的列報。 ? 第一節(jié) 期初余額審計 一、期初余額的含義 期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅 指注冊會計師首次接受委托時被審計單位財務報表期初 已存在的余額。 ? 四、期初余額審計程序 ? 詢問 被審計單位管理層 ? 審閱 上期會計資料以及相關資料 ? 通過對本期財務報表實施的審計程序進行 證實 ? 補充 實施其他適當的實質性測試程序 ? 五、期初余額審計結果對審計意見的影響 如期初余額對本期存在 重大影響 ，但 無法 對其 獲取 充分、適當的審計 證據 ，注冊會計師應當對本期財務報 表發(fā)表 保留意見或無法表示意見 。 ? 第二節(jié) 復核期后事項與或有事項 一、 復核期后事項 （一）期后事項的含義 期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生 的事項以及審計報告日后發(fā)現的事實。 ? 準則指出：在審計報告日至財務報表報出日期間，管理層有責任告知 CPA可能影響財務報表的事實。 ? 因此，如果注冊會計師知悉在審計報告日已 存在的、對審計報告有影響的第三時段期后事 項，盡管已經臨近公布下一期財務報表，注冊 會計師仍應按證監(jiān)會的規(guī)定，提請管理層修改 財務報表。 或有事項的審計通常 附屬于其他項目審計 。 審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷 次 董事會會議紀要和股東大會會議記錄 。 ? 或有負債審計業(yè)務案例 東方會計師事務所的注冊會計師張軍和李明依據既定的審計工作計劃，于 2023年 2月10日 ~20日對海達公司 2023年 12月 31日的資產負債表及該年度的利潤表和現金流量表進行了審計。若被擔保企業(yè)破產，海達公司則應無條件為被擔保企業(yè)償還該筆債務，因而必然影響該公司的財務狀況和經營現狀。 三、被審計單位管理層聲明 ? （二）管理層聲明書的作用 明確被審單位管理層對其財務報表應負的 會計責任。如果被審計單位管理層拒 絕就對財務報表具有重大影響的事項，提供 必要的聲明，審計人員應將其視為審計范圍 受到限制出具保留意見或無法表示意見的審 計報告。提供下述資料，并函告 會計師事務所： ? 一、請說明存在于資產負債表日并且自該日起至本函回復日止本公司委托貴律師代理進行任何未決訴訟。 另截至 年 月 日止，該公司 □未積欠本律師事務所任何律師服務費。 ? 。 。 ? 二級復核：項目合伙人的復核 ?時間：外勤工作完成后 ?復核人：項目合伙人 ?性質：第二次復核 ? ? 復核主要內容： （１）復查計劃確定的重要審計程序是否 適當，是否得以較好實施，是否實現了審 計目標。 若注冊會計師認為他們未能獲得充分證據，不足 以對被審計單位會計報表的合法性和公允性作出結 論，有兩種選擇： （１）必須再收集其他相關的審計證據； （２）發(fā)表保留意見或無法表示意見。 ? 意見段 (1)會計報表是否 已經按照適用的 企業(yè)會計準 則和相關會計制度的規(guī)定 編制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被審計單 位的財務狀況、經營成果和現金流量（公允性） ? 二、 審計報告的基本類型 注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見四種類型的審計報告，其格式為簡式審計報告。 ? 無保留意見的基本格式（續(xù)） ? 審計工作涉及實施審計程序 ， 以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據 。 ? （一）帶強調事項段的無保留意見審計報告 強調事項段是 指注冊會計師在審計意見段之后增 加的對重大事項予以強調的段落 。 ? 存在對會計報表產生重大影響的或有負債 四、強調事項 我們提醒報表使用人關注，如會計報表附注所述， ABC公司被指控侵犯了 Y公司的專利權并被要求支付專利權使用費和罰款。 由于 ABC公司未能提供債務人地址 ， 我們無法實施函證以及其他審計程序 ，以獲取充分 、 適當的審計證據 。 我們無法實施存貨監(jiān)盤 ， 也無法實施替代審計程序 ， 以對期末存貨的數量和狀況獲取充分 、 適當的審計證據 。 ? 第七節(jié) 管理建議書 一、管理建議書的作用 ? 管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯報或漏報的 內部控制重大缺陷 提出的書面建議。管理建議所涉及的范圍僅僅是與審計工作有關的內部控制，而且是審計人員已經進行了解和評價的內部控制，并不包括所有的內部控制。會計報表審計是法定業(yè)務，具有法定的責任。 2023年 12月 31日，甲公司與 K公司簽署投資轉讓協議，擬以 350萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署 2023年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。 ? （ 3）標準無保留意見的審計報告。 ? （ 4）無法表示意見的審計報告。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述 4種情況，判斷 A注冊會計師應對2023年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。 2023年 12月 31日，乙公司在咨詢律師后，根據 L公司的財務狀況，計提了 500萬元的預計負債。管理建議僅提供給被審計單位管理當局，供內部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應作為其他第三方依賴的佐證。 ? ? （ 3） 出具的時間 不同。 ? 管理建議書的作用（不同于審計報告） 提高經營管理水平、加強控制；降低 CPA的法律風險 ? 二 、 管理建議書的內容 ? 標題； ? 收件人； ? 審計目的 、 會計責任與審計責任； ? 管理建議書的性質； ? 前期建議改進但仍未改進的內部控制重大缺陷； ? 本期審計發(fā)現的內部控制重大缺陷及其影響和改進建議； ? 使用范圍及使用責任； ? 簽章； ? 日期 。 ? 第六節(jié) 審計報告編制步驟和要求 一、編制審計報告的步驟 審計報告一般由審計項目負責人編制或復核、校對。 ? 否定意見的審計報告 財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況 、 經營成果和現金流量 。 該事項的最終結果目前還無法確定。 ? 增加強調事項段的情形 審計報告的意見段之后增加強調事項段： 的事項或情況 、 但不影響已發(fā)表的審計意見時 ， (持續(xù)經營問題除外 )。 在進行風險評估時 ， 我們考慮與財務報表編制相關的內部控制 ， 以設計恰當的審計程序 ， 但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見 。 帶說明段的無保留意見審計報告 、 保留意見審計報告 、 否定意見審計報告和無法表示意見審計報告統稱為 非標準審計報告 ? ? 保留意見的審計報告且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語 無保留意見的條件 （ 1）合法（企業(yè)會計準則和相財務會計制度）及所有重大方面公允反映 （ 2） 已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制 ? 無保留意見的基本格式 審 計 報 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司 （ 以下簡稱 ABC公司 ）財務報表 ， 包括 2023年 12月 31日的資產負債表 ， 2023 年度的利潤表 、 股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注 。 ? 復核性質：原則性復核 ? 第四節(jié) 審計報告的意義、作用和種類 ? 審計報告是指 CPA根據中國 CPA審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。 （３）復查審計范圍是否充分。例如運用分析程序所估計的錯報。 ? ，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計