【正文】 丙公司對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯重述，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。 ? 要求： 假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。 ? （ 2）乙公司于 2023年 5月為 L公司 1年期銀行借款 1000萬(wàn)元提供擔(dān)保，因 L公司不能及時(shí)償還，銀行于 2023年 11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。 ? （ 5） 作用及影響的程度 不同。審計(jì)意見(jiàn)所涉及的范圍是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的所有重大方面，包括有關(guān)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)的資料。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿，并以口頭或其他適當(dāng)方式及時(shí)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)。 ? 三 、 審計(jì)意見(jiàn) ? 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 我們無(wú)法對(duì) ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn) 。 四 、 審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為 ， 除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外 ， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定編制 ， 在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2023年 12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2023年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 。 ABC公司已經(jīng)采取 了抗辯措施，初步的聽(tīng)證和舉證程序正在進(jìn)行中。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： ? （ 1） 可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 ， 但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 ， 且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； ? （ 2） 不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) 。 選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷 ， 包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 。 不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ) 的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，通常稱(chēng)為 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 ? 三級(jí)復(fù)核：獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 復(fù)核人：主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)代表 ? 復(fù)核時(shí)間：完成審計(jì)工作，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前 ? 復(fù)核對(duì)象：審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿。 （２）復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否 充分、適當(dāng)。 。 ? 、可靠性、可比性和可理解性。 □尚有本律師事務(wù)所的律師服務(wù)費(fèi)計(jì)人民幣 ____元，未予付清。該說(shuō)明中謹(jǐn)請(qǐng)包含以下內(nèi)容： ? 1．案件的簡(jiǎn)要事實(shí)經(jīng)過(guò)與目前的發(fā)展進(jìn)程； ? 2．在可能范圍內(nèi)，貴律師對(duì)于本公司管理層就上述案件所持看法及處理計(jì)劃 (如庭外和解設(shè)想 )的了解，及您對(duì)可能發(fā)生結(jié)果的意見(jiàn)； ? 3．在可能范圍內(nèi)，您對(duì)可能發(fā)生的損失或收益的可能性及金額的估計(jì)。 ? 四、獲取律師聲明書(shū) ?在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí) CPA往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。 提供審計(jì)證據(jù)。至于對(duì)辦公室主任的處理，則是該公司內(nèi)部的事。在審計(jì)過(guò)程中，張軍和李明從職工中了解到該公司對(duì)某企業(yè)進(jìn)行了 100萬(wàn)元的債務(wù)擔(dān)保，而被擔(dān)保企業(yè)又面臨著破產(chǎn)。 復(fù)核 現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明 潛在或有事項(xiàng)的資料。往 往作為其他項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)組成部分，在審計(jì)其他項(xiàng) 目時(shí)，附帶對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而不作為一個(gè)單獨(dú) 的項(xiàng)目來(lái)審計(jì)。 ? 期后事項(xiàng)審計(jì)案例：多選 X公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，在 G注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對(duì) 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表采取適當(dāng)措施的有（ ）。當(dāng)然， CPA還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門(mén)告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 這些事項(xiàng)或事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日前沒(méi)有發(fā)生，但是 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生了，它們可能對(duì)被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。 如期初余額存在 嚴(yán)重影響 本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前 期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在此之前所有的工作，包括審計(jì)工作的籌劃 、 審計(jì)證據(jù)的搜集，都無(wú)非是為了 最終審計(jì)產(chǎn)品 ——審計(jì)報(bào)告的出具。 ? 二、期初余額審計(jì)的一般原則 判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著 眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的 金額 ；二是 上期所采用的 會(huì)計(jì)政策 ； 三是上期期末已存在的或有 事項(xiàng)及承諾 。 ? 期初余額審計(jì)例題：?jiǎn)芜x ?以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（ ）。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。 ? （三）期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 期后事項(xiàng)是否存在； 期后事項(xiàng)的類(lèi)型和重要性； 期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 可能 大于 5%，但小于或等于 50% 有必要在報(bào)表附注中披 露 極小可能 大于 0，但小于或等于 5% 沒(méi)有必要進(jìn)行披露 ? （二）或有事項(xiàng)審計(jì)的一般原則 其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要是核實(shí)已記錄的資料 的正確性， 而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未 披露的或有事項(xiàng) 。 復(fù)核 上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。 ? （五）或有事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 通過(guò)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的 或有事項(xiàng)，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào) 告。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達(dá)公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證實(shí)確有此事，但非領(lǐng)導(dǎo)交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明 可靠。 ? （五）簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的考慮 管理層聲明書(shū)是重要的審計(jì)依據(jù)。 ? 律師詢(xún)證函 — 律師事務(wù)所并 — 律師： 本公司已聘請(qǐng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司 年 月 日 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表日 )的資產(chǎn)負(fù)債表以及截止于資產(chǎn)負(fù)債表目的該年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。 謝謝合作 ! 公司 (蓋章 ) 公司負(fù)責(zé)人 (簽章 ) 年 月 日 ? 律師詢(xún)證函復(fù)函 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 本律師于 _____期間除向 ___公司提供一般性法律咨詢(xún)服務(wù)。 ? 第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ? 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)或有負(fù)債、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等項(xiàng)目的審計(jì)和匯總最終證據(jù)后的一個(gè)必要程序。 ? 四、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)。 2. 如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 高于 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下措施：要么提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整已知錯(cuò)報(bào)，要么追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。 （７）復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是否合 理、可信。 （ 2） 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序 ， 以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） ? 中國(guó) 市 二○ 年 月 日 ? ?指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ABC 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注 充分披露了擬采取的改善措施 ， 但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性 。 ? 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的 ， 但還存在下列情形之一時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： (1) 會(huì)計(jì)政策的選用 、 會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 雖影響重大 ， 但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； (2) 因?qū)徲?jì)范圍受到限制 ， 無(wú)法獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 雖影響重大 ， 但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)