【正文】 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱 ABC公司 ）財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表 ， 2023 年度的利潤(rùn)表 、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注 。 ? 意見段 (1)會(huì)計(jì)報(bào)表是否 已經(jīng)按照適用的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 編制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單 位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性） ? 二、 審計(jì)報(bào)告的基本類型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告，其格式為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。 （ 2） 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序 ， 以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 。 ? 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ? 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： ? （ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； ? （ 2） 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； ? （ 3） 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 。 ? 復(fù)核性質(zhì)：原則性復(fù)核 ? 第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 ? 審計(jì)報(bào)告是指 CPA根據(jù)中國(guó) CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他們未能獲得充分證據(jù)，不足 以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出結(jié) 論，有兩種選擇： （１）必須再收集其他相關(guān)的審計(jì)證據(jù)； （２）發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見。 （７）復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是否合 理、可信。 ? （５）復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān) 系是否正確。 （３）復(fù)查審計(jì)范圍是否充分。 ? 二級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目合伙人的復(fù)核 ?時(shí)間：外勤工作完成后 ?復(fù)核人：項(xiàng)目合伙人 ?性質(zhì)：第二次復(fù)核 ? ? 復(fù)核主要內(nèi)容： （１）復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否 適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審 計(jì)目標(biāo)。 2. 如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 高于 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下措施：要么提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整已知錯(cuò)報(bào)，要么追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能錯(cuò)報(bào)總額（即前三項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的總和）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，則往往會(huì)確定重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，而不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見。例如運(yùn)用分析程序所估計(jì)的錯(cuò)報(bào)。 。 ? 四、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見。 ? 、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。 ? ，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 ? 。 ? 第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ? 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)或有負(fù)債、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等項(xiàng)目的審計(jì)和匯總最終證據(jù)后的一個(gè)必要程序。 ?對(duì)于律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢證函的總體反應(yīng)，確定它與 CPA所知的情況是否矛盾。 _____________律師事務(wù)所 律師： _______(簽章 ) 年 月 日 ? ? CPA應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲明書的可靠性。 另截至 年 月 日止，該公司 □未積欠本律師事務(wù)所任何律師服務(wù)費(fèi)。 謝謝合作 ! 公司 (蓋章 ) 公司負(fù)責(zé)人 (簽章 ) 年 月 日 ? 律師詢證函復(fù)函 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 本律師于 _____期間除向 ___公司提供一般性法律咨詢服務(wù)。 四、若無(wú)上述一及二事項(xiàng)。 ? 二、請(qǐng)說(shuō)明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止，本公司曾向貴律師咨詢的其他諸如未決訴訟、追索債權(quán)、被追索債務(wù)以及政府有關(guān)部門對(duì)本公司進(jìn)行的調(diào)查等可能涉及本公司法律責(zé)任的事件。提供下述資料，并函告 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： ? 一、請(qǐng)說(shuō)明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止本公司委托貴律師代理進(jìn)行任何未決訴訟。 ? 律師詢證函 — 律師事務(wù)所并 — 律師： 本公司已聘請(qǐng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司 年 月 日 (以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債表日 )的資產(chǎn)負(fù)債表以及截止于資產(chǎn)負(fù)債表目的該年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。律師聲明書所用的格式和措辭并沒(méi)有定式。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書。如果被審計(jì)單位管理層拒 絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，提供 必要的聲明，審計(jì)人員應(yīng)將其視為審計(jì)范圍 受到限制出具保留意見或無(wú)法表示意見的審 計(jì)報(bào)告。 ? （五）簽發(fā)審計(jì)意見時(shí)的考慮 管理層聲明書是重要的審計(jì)依據(jù)。 (5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ①管理層；②對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員； ③對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。 （三）管理層聲明書的基本要素 標(biāo)題 收件人 聲明內(nèi)容 簽章 日期 ? （四）管理層聲明書的主要內(nèi)容 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 1） 管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任； （ 2） 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任； （ 3） 管理層認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未 更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表整體均不具有重大影響。 三、被審計(jì)單位管理層聲明 ? （二）管理層聲明書的作用 明確被審單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)的 會(huì)計(jì)責(zé)任。書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明 可靠。 ? （一）管理層聲明的含義與作用 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)人員提 供的 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。 張軍和李明根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為海達(dá)公司確實(shí)存在為別的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保的事實(shí)。若被擔(dān)保企業(yè)破產(chǎn)，海達(dá)公司則應(yīng)無(wú)條件為被擔(dān)保企業(yè)償還該筆債務(wù)，因而必然影響該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達(dá)公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證實(shí)確有此事，但非領(lǐng)導(dǎo)交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。而后，張軍和李明又向該公司的領(lǐng)導(dǎo)詢問(wèn)，領(lǐng)導(dǎo)也斷然聲明沒(méi)有此事。張軍和李明覺(jué)得該公司對(duì)或有負(fù)債缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，又未予說(shuō)明，為了防止疏漏，決定對(duì)該公司的或有負(fù)債業(yè)務(wù)采取必要的審計(jì)程序。 ? 或有負(fù)債審計(jì)業(yè)務(wù)案例 東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍和李明依據(jù)既定的審計(jì)工作計(jì)劃，于 2023年 2月10日 ~20日對(duì)海達(dá)公司 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。 ? （五）或有事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響 通過(guò)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的 或有事項(xiàng)，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào) 告。 確定 或有損失事項(xiàng)披露是否恰當(dāng)。 查詢 被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾， 并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)。 審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷 次 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄 。 復(fù)核 上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。 （四）或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局 詢問(wèn) 其確定、評(píng)價(jià)與控 制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)審 計(jì)中查明，產(chǎn)品保修費(fèi)用可在銷售收入審計(jì)中查驗(yàn)。 或有事項(xiàng)的審計(jì)通常 附屬于其他項(xiàng)目審計(jì) 。 可能 大于 5%，但小于或等于 50% 有必要在報(bào)表附注中披 露 極小可能 大于 0，但小于或等于 5% 沒(méi)有必要進(jìn)行披露 ? （二）或有事項(xiàng)審計(jì)的一般原則 其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要是核實(shí)已記