【正文】 由于管理當(dāng)局對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）。 ? ? （ 1）保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? （ 4）丁公司于 2023年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2023年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。注冊會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)步驟包括（ ） ? ?答案： ABDE ? ? 管理建議書是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進(jìn)建議，在其正文部分對發(fā)現(xiàn)的每一問題應(yīng)說明（ ） ? ?答案： ABCE ? 三、綜合題 A注冊會(huì)計(jì)師作為 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況： ? （ 1）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 500萬元，持股比例 30%。審計(jì)意見是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，要向外報(bào)送，對外起鑒證作用，作用與影響很 大。審計(jì)人員接受審計(jì)委托后，如果沒有異常情況，就必須對所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表提出審計(jì)意見。前已述及，管理建議的提出時(shí)間可以是在內(nèi)部控制的評價(jià)之后，也可以是在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后。從涉及的范圍來看，審計(jì)意見所涉及的范圍比管理建議所涉及的范圍要廣得多。 ? 三、管理建議和審計(jì)意見的區(qū)別 ? （ 1） 對象 不同。 ?（ 4）審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過以下幾個(gè)步驟： ?（ 1）整理分析審計(jì)工作底稿； ?（ 2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整； ?（ 3）確定審計(jì)意見的類型和措辭； ?（ 4）編制和出具審計(jì)報(bào)告。 ? 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告舉例 一 、 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 ? 二 、 導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) ? ABC公司未對 2023年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn) ， 金額為 萬元 ， 占期末資產(chǎn)總額的 40%。 ? 否定意見的審計(jì)報(bào)告舉例 三 、 導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述 ， ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算 。 ? 保留意見的審計(jì)報(bào)告 (審計(jì)范圍受到限制 ) （略） 三 、 導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) ABC公司 2023年 12月 31日的應(yīng)收賬款余額 萬元 ， 占資產(chǎn)總額的 %。本段內(nèi)容并不 構(gòu)成對會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見 。 當(dāng)存在可能對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng) ， 且不影響已發(fā)表的意見時(shí) 。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括 保留意見 的審計(jì)報(bào)告、 否定意見的審計(jì)報(bào)告和 無法表示意見 的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 ， 以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào) 。 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范 ，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 。 一 、 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC公司管理層的責(zé)任 。 （ 3） 注冊會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分 、適當(dāng)?shù)?， 為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ) 。 一、審計(jì)報(bào)告的意義 1．審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論的主要方式 2．審計(jì)報(bào)告是具有法定證明效力的證明文件 3．審計(jì)報(bào)告是明確注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)鑒證作用的重要條件 4．審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分 ? ? ? 第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型 一、審計(jì)報(bào)告的基本要素 （一） 標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告） （二） 收件人（委托人） （三） 引言段 （報(bào)表名稱、日期、期間，附注） （四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； （五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； （六） 意見段（合法性、公允性） （七） 簽章（合伙：最終復(fù)核人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；有限：主任會(huì)計(jì)師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人） （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； （九） 報(bào)告日期（完成審計(jì)工作日） ? 引言段 應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì) ， 并包括下列內(nèi)容： （ 1） 指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱； （ 2） 提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注； （ 3） 指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間 。 ? ? 復(fù)核方式 填列和復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表檢查清單。 （４）復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào) 整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 ? 五、審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核 ? 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核 （一級） 項(xiàng)目合伙人的復(fù)核 （二級） ? 獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 （三級） ? 一級復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核 ?時(shí)間：審計(jì)外勤工作時(shí) ?復(fù)核人：項(xiàng)目經(jīng)理 ?性質(zhì)：第一層復(fù)核 ?復(fù)核內(nèi)容：評價(jià)已完成的審計(jì)工作、索獲得 的證據(jù)，以及工作底稿編制人員形成的結(jié)論。 ? （二）確定錯(cuò)報(bào)的總額是否超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 錯(cuò)報(bào)總額是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)。 （一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的可能錯(cuò)報(bào) 具體內(nèi)容包括： 。 ? 三、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性 ? ，是否與 CPA對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。評價(jià)審計(jì)結(jié)果的工作應(yīng)該主要包括以下幾個(gè)方面： 一、評價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論 ? 二、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性 ? 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。如果 CPA對代理被審計(jì)單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其在法律界的地位等情況，并考慮從律師協(xié)會(huì)獲取信息。并未有接受委托，代理進(jìn)行或咨詢?nèi)缜笆鲆弧⒍?xiàng)所述之事宜。 三、請說明截止于資產(chǎn)負(fù)債表日本公司與貴律師事務(wù)所律師服務(wù)費(fèi)的結(jié)算情況 (如有可能，請依服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分 )。為配合該項(xiàng)審計(jì)謹(jǐn)請貴律師基于受理本公司委托的工作 (諸如常年法律顧問、專項(xiàng)咨詢和訴訟代理等 )。 ?對律師的函證，通常 以被審計(jì)單位的名義 ，通過寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施。審計(jì) 人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位管 理層索取聲明書。 ? 關(guān)于信息的完整性 (1)所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性； (2)所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性； (3)就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通 的書面文件的可獲得性； (4)與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 書面聲明的三種形式： （ 1）管理層聲明書； （ 2）審計(jì)人員提供的列示其對管理層聲明的理 解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函； （ 3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已 簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。此事已構(gòu)成海達(dá)公司的或有負(fù)債，因此，海達(dá)公司必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，以避免給投資者和債權(quán)人造成損失，誤導(dǎo)潛在的投資者。 ? 張軍和李明根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)定海達(dá)公司為別的企業(yè)在貸款擔(dān)保文件上蓋章簽字，事實(shí)清楚，雖非領(lǐng)導(dǎo)授意，但已具備了法律效力。 ? 張軍和李明首先向該公司的法律顧問詢問，法律顧問聲明沒有此事。對被審計(jì)單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且 不影響已發(fā)表的審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出 具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。 確定 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì) 處理是否正確。 ? 向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的 銀行 寄發(fā)函有要 求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的 函證 書。 ? （三）或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 確定或有事項(xiàng)是否存在和完整； 確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定； 確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng) 。了解了或有事項(xiàng)是否存在及其重要 性就可以確定被審計(jì)單位對或有事項(xiàng)的處理是否符合 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 或有事項(xiàng)具有以下方面的的特征： （ 1）或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況； （ 2）具有不確定性； （ 3）該情況的最后結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定； （ 4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能完全由企業(yè) 控制。 （四）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序