【正文】 各商業(yè)銀行都會根據(jù)國家的經(jīng)濟政策走向來確定并不斷調(diào)整經(jīng)營重點，對一段時期內(nèi)的經(jīng)營策略做出決策部署。商業(yè)銀行經(jīng)營面臨的眾多風險中，政策因素不可忽視，政策性風險的影響最為重要，也最難掌控。風險一方面來自于自身的體系結構、設計思路、安全標準以及運行管理機制的限制，另一方面來自于不良人員的有意操作失誤和外部黑客的惡意攻擊，導致信息系統(tǒng)出錯、拒絕提供服務甚至造成系統(tǒng)癱瘓，如果應急預案不健全、不落實、實施不及時，就會導致財政、稅收等數(shù)據(jù)紊亂，嚴重的甚至出現(xiàn)信息系統(tǒng)癱瘓。 此外還要關注公共共投資建設項目的效益性，促進投資決策科學規(guī)范化，減少投資決策失誤導致的損失浪費，節(jié)省工程成本，提高資金使用效益。財政審計應在職能范圍發(fā)揮積極的作用，開展對政府收支的績效審計，關注資金使用是否“物有所值”。公共財政要實行“陽光財政”，而“陽光財政”要求“陽光審計”，要求審計機關進一步推進審計公開機制?！　?．強化“陽光審計”，不斷推行公共財政審計公告制度　　國家審計是民主與法治的產(chǎn)物，也是推進民主與法治的工具?！　?．強化“民本審計”，突出民生領域?qū)ｍ椯Y金審計　　公共財政的公共性，客觀上要求財政政策、財政支出更多的傾斜于民眾利益和民生建設，財政審計相應地也要更多關注公共利益，關注人民群眾的福祉，關注與群眾利益密切相關的專項資金的審計?！　?．強化“大財政”觀念，圍繞公共財政的公共性開展審計　　公共財政框架下，財政資金要逐步退出競爭性領域，轉而更多的滿足社會公共需要。隨著金財工程、金稅工程和金關工程的建立，財稅管理的信息化和網(wǎng)絡化程度日益提高，給財政審計帶來了巨大挑戰(zhàn)。例如，預算體制的完善，將使審計在對財政預算執(zhí)行事中和事后監(jiān)督的同時，注重對預算編制的合理性、合法性、科學性與執(zhí)行狀態(tài)的事前監(jiān)督。在財務收支方面，部門的日常經(jīng)費在國庫集中支付措施保證下，通過制度創(chuàng)新和強化監(jiān)督，其真實性、合法性講得到很大保證。　　。　　 。如何對國家財政資金進行全方位監(jiān)督，如何緊密結合財政體制改革實際應對公共財政框架下對財政審計提出的新要求，如何確立財政審計監(jiān)督的目標、內(nèi)容、重點和對策措施，更好地發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用，是當前積極探討和需要解決的重要問題。修訂前的國家審計準則體系由一個國家審計基本準則、若干個通用審計準則和專業(yè)審計準則構成。代本級政府起草本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告，經(jīng)本級人民政府首長審定后，受本級政府委托向本級人大常委會報告。并提出了相應的撰寫要求，應與一般的審計報告的主要區(qū)別是專題報告應注重突出要反映的主題，審計信息要注重反映問題的時效性?！　〈送鈭蟾娼?jīng)一、二級復核和法制審理后應上審計業(yè)務會議審定，無特殊情況由審計機關負責人審定。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，評估工作的成敗將直接影響審計報告要反映問題的嚴重程度。如，在遇到對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項的情況時，審計組應當起草審計移送處理書。二是要包含對審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審單位知悉的事項除外。　　一、8號令明確了報告的種類和撰寫要求和特殊情況　　8號令明確了審計報告應包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告這兩種類型。四是建立環(huán)境專家儲備庫，盡量聘請素質(zhì)高且地位超脫的環(huán)境專家參與審計組，并按照審計的要求開展工作，真正做到為我所用。四是聘請環(huán)保專家參與審計組，其考慮到本系統(tǒng)的利益，在配合審計過程中往往會有所顧忌，聘請高素質(zhì)且地位超脫的環(huán)保專家難?！　∪?、開展環(huán)境合作審計存在的困難及對策　　環(huán)境合作審計既有必要性，又具有現(xiàn)實可行性，但也存在一定的困難。近年來，審計署統(tǒng)一組織的“兩江一湖”（松花江、珠江和太湖）流域水環(huán)境審計和節(jié)能減排審計，就是國內(nèi)環(huán)境合作審計的積極探索和有益實踐?！　。ǘ╅_展環(huán)境審計是各級審計機關的共同職責。　　二、開展環(huán)境合作審計的可行性　?。ㄒ唬╅_展環(huán)境合作審計有共同的思想基礎和實踐可能?！　…h(huán)境審計是一個全新領域，專業(yè)性很強，必須配備專門人才。這種說法不一定準確，卻很形象，說明了環(huán)境審計的艱巨性和復雜性。如太湖治理，不僅江蘇、浙江省與省之間在合作，兩省內(nèi)部太湖流域的各市、縣也在合作。　　拯救地球家園，是全人類共同的使命。化解全球環(huán)境危機，并非一個國家、一個地區(qū)力所能及的，需要國際社會同舟共濟、通力合作，加強環(huán)境合作是解決跨國、跨地區(qū)環(huán)境問題的唯一出路。即用上述量化和非量化指標作為考核組織成員的業(yè)績指標,同時,任務需要落實到組織、單位直到個人,涉及到授權與責任,所以,流程設計與組織設計達到了有效的結合。　　明確業(yè)務流程中涉及的作業(yè),作業(yè)間的相互關系,建立一條作業(yè)鏈,并制定每一作業(yè)相應的作業(yè)標準,根據(jù)每一項作業(yè)的投入與產(chǎn)出,制定相應的考核指標,即將總投入與產(chǎn)出指標進行細化,落實到每一項作業(yè)中。同樣,按項目設計的最實質(zhì)的內(nèi)容是流程設計。在項目設計中,設計一套內(nèi)控制度的制定、內(nèi)控制度的執(zhí)行、內(nèi)控制度的測試、內(nèi)控制度的測試報告程序,來考證項目的組織結構方面,包括層級、單位和責任是否合理,以及項目的業(yè)務流程方面是否能進行實際操作,測試需結合ＣＯＳＯ報告關于內(nèi)控的五個要素進行,即查看項目的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。按項目設計應遵循以下步驟:　　分析每個項目的組織維度和流程維度。針對部門的測試主要看部門是否能夠完成規(guī)定的職能,部門之間的職能是否存在重疊,部門之間職責的分配是否合理,是否符合內(nèi)部控制的一些基本原則,是否存在有的環(huán)節(jié)大家都管,而有的環(huán)節(jié)又無人問津的情況,及管理上是否節(jié)約而有效?！　? 、設計部門的內(nèi)控制度也應區(qū)分常規(guī)性事件、非常規(guī)性事件和混合性事件。第五步,制定作業(yè)的業(yè)績指標,即將部門的業(yè)績指標分解到各項作業(yè),并根據(jù)部門的實際業(yè)績作出評價。滿足顧客需求作業(yè)以及輔助作業(yè)),明確部門的作業(yè)鏈和價值鏈以及作業(yè)結構。一項任務都是由一個或幾個人來完成?！　「鶕?jù)控制點確定所要進行的控制活動,進行責任和權力的具體分派,制定業(yè)績考核標準。管理層授權方式和發(fā)展其員工的方法,部門的組織結構和崗位設置等。按部門設計內(nèi)控制度應該注意下列幾個問題:　　將部門既看成組織中相對獨立部分,又看成與組織中其他部門相互連接的環(huán)節(jié),各個部門甚至形成一個投入產(chǎn)出的網(wǎng)絡。當然,這需要經(jīng)驗、知識和技巧。不能迷信內(nèi)控制度,它是有局限性的。　　3 、在企業(yè)經(jīng)營活動中,大多事件既不是常規(guī)又不是非常規(guī),而屬于混合性的。而職業(yè)道德在這里是指與企業(yè)成員的工作相關的規(guī)范,是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和職業(yè)習慣。要積極與政府配合。應該注意,盡管人們無法預見非常規(guī)事件在何時何地以何種方式發(fā)生,但憑經(jīng)驗和理性可以知道可能發(fā)生的非常規(guī)性事件的類型?！　?jù)此,可發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度設計的另外一些思路:　　在嚴格意義上,人們能夠控制的只是常規(guī)性事件,所謂內(nèi)控制度也只是相對常規(guī)性事件而言,人們無法為那些非常規(guī)性事件設計內(nèi)控制度。仍以電話費為例,控制者可以規(guī)定該辦公室長途電話費超過100元部分由辦公室成員承擔50%?！　】刂普咭罁?jù)測試報告采取糾偏行動有兩種含義:(1)直接干預,即控制者直接和強制性地要求執(zhí)行者用控制者指定的行動方式取代原有的行動方式。有兩個問題在設計時要特別注意:(1)測試報告至少分成兩種:一是對測試結果的匯總和詳細分析,稱為明細報告,留在內(nèi)控部門備查。如果不可接受,則過渡到下一個判斷。后者是對一個內(nèi)控制度項目或一個相關的單位的測試,其測試表的結構也是按照ＣＯＳＯ報告的整體框架設計。應該說,一項內(nèi)控制度的執(zhí)行情況往往可計量部分和不可計量部分并存?！　崿F(xiàn)內(nèi)控目標的第一步是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行計量或測試。我們認為,在動態(tài)上,內(nèi)控制度不僅包括制定,而且包括執(zhí)行,對執(zhí)行情況的計量或測試、對計量或測試結果的分析和報告,根據(jù)偏差進行整改(包括預先設定獎懲制度和整改方案,修訂內(nèi)控制度)等。換句話說,一個內(nèi)控制度項目是由組織和流程組成,是一個二維體系,當企業(yè)存在多個項目時,就可形成由組織、流程和項目組成的三維立體框架。特別重要的是,任務是由組織成員完成的,授權和責任在這里可以體現(xiàn)出來?！　￡P于流程維度　　所謂流程,是指企業(yè)經(jīng)營過程的一個階段,由若干項作業(yè)組成,而作業(yè)由若干項任務組成。它可以被分成高層、中層、基層和現(xiàn)場四個層級,每個層級由若干單位組成、每個單位有若干成員。而另一些項目的執(zhí)行結果,則屬于非定量的或不能直接定量的,例如危機處理等。對證監(jiān)會、中注協(xié)和注冊會計師,會計控制可能最重要。供應鏈可以轉化為流程,流程又可分解為作業(yè)和任務。(3)體現(xiàn)ＣＯＳＯ報告的總體框架。企業(yè)除質(zhì)量控制外,還有很多個內(nèi)控項目,諸如人事招聘、危機處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財務預算與預測、采購計劃、員工績效評估等等。因此,將內(nèi)控制度的設計分成總體設計和單項設計。二是開展審前培訓，在對政府投資工程開展績效審計前，組織審計組人員學習，著重拓寬審計人員的思路?！　。ㄎ澹﹥?yōu)化審計隊伍結構，提高審計人員綜合業(yè)務水平。環(huán)境效益主要包括對當?shù)鼐用裆盍曅缘挠绊?、對社會穩(wěn)定的影響、對居民衛(wèi)生保健的影響。積極推進審計結果公告制度，促進提高績效審計工作透明度，有利于調(diào)動社會各方面的監(jiān)督力量共同促進整改。　?。ㄈU大政府工程績效審計成果運用范圍?！　。ǘ┨岣邔φこ炭冃徲嬤x題的標準。 　　二、推進政府投資工程績效審計的幾點對策　　（一）加強對政府工程績效審計理念的創(chuàng)新。 　　工程項目管理機構內(nèi)控制度的健全是開展績效審計的有力保障，而現(xiàn)實情況中開展的大部分政府投資工程的內(nèi)控都不夠健全，給審計工作帶來了很大風險，導致了審計人員在審計績效的同時還要質(zhì)疑內(nèi)控制度，既浪費了時間金錢又占用了人力物力。而采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別。但當同級地方政府部門作出項目投資決定時，審計機關很難對項目計劃作出實質(zhì)性的改變，即便在項目的可行性上存在異議?！　∫?、政府投資工程績效審計現(xiàn)狀　　目前，我國的政府投資工程績效審計尚處于起步探索階段，完備的政府投資工程績效審計體系尚未形成，有待于我們在工作實踐中不斷地推進完善。因而，為了實現(xiàn)審計目標，必要時可以借助社會審計力量和聘用必要的符合審計要求專業(yè)人才參加專項審計調(diào)查。通過培訓，使參審人員了解確立本專項審計調(diào)查項目的背景，領會調(diào)查的指導思想，明確調(diào)查目標，掌握國家及相關部門出臺的與被調(diào)查行業(yè)及投資項目相關的政策法規(guī)，熟悉被調(diào)查行業(yè)的基本情況和行業(yè)投資管理等情況。　?。ㄋ模╅_展必要的審前培訓工作。　?。ㄈ┖侠戆才耪{(diào)查時間。專項審計調(diào)查目標將效益性放在首位，兼顧真實性與合法性，同樣應將衡量固定資產(chǎn)投資效益性的內(nèi)容作為專項審計調(diào)查的重點內(nèi)容。根據(jù)專項審計調(diào)查的目標和調(diào)查對象近幾年的年度建設投資規(guī)模，以及現(xiàn)有審計資源情況，合理劃定專項審計調(diào)查的時間范圍。目標是唯一的，但達到目標的路徑不是唯一的。在時間允許的情況下，應選擇一至兩個具有代表性的調(diào)查對象，組織精干力量開展試點專項審計調(diào)查。分析其行業(yè)發(fā)展對國家經(jīng)濟建設的影響趨勢；第三，通過行業(yè)主管部門，收集該行業(yè)領域內(nèi)近幾年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模、投資項目分布、投資主體和投資結構等資料。圍繞固定資產(chǎn)投資的“經(jīng)濟性和效率性”“效果性”“效益性”開展調(diào)查，使審計調(diào)查的成果能夠充分體現(xiàn)出審計的建設性作用，更好的為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控決策服務。改革開放以來，我國的經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，增長幅度一直保持在8%以上，但經(jīng)濟增長的方式和結構亟待轉變和調(diào)整?！　《ｍ棇徲嬚{(diào)查目標的確定　　專項審計調(diào)查的目標，是實現(xiàn)調(diào)查目的、完成調(diào)查任務的基礎。我國審計法律法規(guī)確定的審計目標有三類：一是真實性；二是合法性；三是效益性。同時固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、資金投向、投資結構，也直接關系到經(jīng)濟增長的方式和結構，也是國家宏觀調(diào)控的重點。在固定資產(chǎn)投資審計中，專項審計調(diào)查的方法應用更為普遍。四是商業(yè)銀行應加強與進出口監(jiān)管部門、國家外匯管理部門等單位之間的協(xié)作，嚴格審核客戶申請購付匯資料的真實性?！　♂槍ι鲜鰡栴}，筆者提出建議：　　一是國家相關部門應進一步完善中國電子口岸系統(tǒng)的信息共享及進口貨物報關單所載內(nèi)容，將企業(yè)向海關申請報關時提供的合同和發(fā)票的相關信息納入其中，真正發(fā)揮中國電子口岸系統(tǒng)的信息共享作用，實現(xiàn)海關－外匯管理局－銀行三位一體的信息共享體系?！　「鶕?jù)國家外匯管理局出臺的《國家外匯管理局關于印發(fā)貨到匯款項下貿(mào)易進口付匯自動核銷管理規(guī)定的通知》，銀行在辦理自動核銷業(yè)務時應嚴格審核付匯業(yè)務及核銷單證的真實性與合規(guī)性。具體操作手法是，關聯(lián)貿(mào)易公司在收到騙取的貸款資金后，以進口廢塑料、廢五金的名義向銀行申請辦理付匯業(yè)務并提供了進口合同、進口付匯核銷單、發(fā)票、進口貨物報關單等資料，其中進口貨物報關單由海關出具，進口付匯核銷單由銀行憑企業(yè)提供的報關單及所附合同、發(fā)票向企業(yè)出具，而購貨合同和商業(yè)發(fā)票則均由企業(yè)自己提供。騙匯對國家經(jīng)濟的危害性極大：其一，造成國家外匯大量流失，對保持人民幣匯率的穩(wěn)定產(chǎn)生了不利影響；其二，騙匯為走私提供了經(jīng)濟支持，走私與騙匯結合在一起，給國家財政、稅收和外匯儲備造成巨大損失；其三，騙匯破壞了外匯金融秩序；其四，騙匯助長了騙稅活動。第四，改變“輕保有，重流通”的稅收負擔分配現(xiàn)狀，變“輕保有，重流通”為“重保有、輕流通”，重視對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅，而對房地產(chǎn)權屬轉移環(huán)節(jié)實行輕稅政策。第三，對于住房而言，正常的“需求”當然是居住，但住房還可以成為投資品，可以收取租金或再出售，賺取買賣的差價。為了實現(xiàn)以上四個目標，就要對現(xiàn)行稅收政策在以下方面加以完善：第一，實行差別稅率，對大面積、高價值的住房課以重稅，對中小面積的經(jīng)濟適用房實行低稅率，實行差別稅率既能體現(xiàn)稅負承擔能力原則，又可以保護中低收入家庭的住房需求。對房地產(chǎn)征稅，存在稅負轉嫁的問題，稅負轉嫁有前轉嫁、后轉嫁兩種方式。第二，“輕保有，重流通”的現(xiàn)狀，抑制了房產(chǎn)流通，阻礙了住房二級市場的發(fā)展。房地產(chǎn)市場的運行過程主要包括四個階段，即土地批租階段、房地產(chǎn)開發(fā)階段、房地產(chǎn)流通（租賃與交易）階段和房地產(chǎn)保有階段。第四，我國房產(chǎn)稅規(guī)定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入。從我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額計算公式來看，這些稅種的計稅依