【正文】 控制度過程中,對內(nèi)控制度本身的評估是不可忽視的?！　?2)混合事件的存在表明,與此相關的內(nèi)控制度本身就有風險,也就是說并非按照內(nèi)控制度去做就會完全避免錯誤。就此設計內(nèi)控制度,需要考慮下列幾個方面:　　(1)混合性事件轉化成非常規(guī)事件非常有可能,但往往有征兆。只有這樣,當危機發(fā)生時,才會有人主動報告和處理,不至于袖手旁觀。因此,企業(yè)應該為不同崗位上的成員,制定相應的職業(yè)道德規(guī)范。健康的企業(yè)文化使企業(yè)大多數(shù)成員形成共同的價值觀念,是形成企業(yè)凝聚力和企業(yè)成員歸屬感的基礎,進而使企業(yè)成員熱愛企業(yè)、關心企業(yè),這特別適合以中國為代表的東方文化。統(tǒng)一對外口徑等。例如企業(yè)可以規(guī)定當發(fā)生嚴重危害公眾事件時,管理當局在12小時之內(nèi)通過媒體做出反應,以表明誠意。例如在企業(yè)中可能發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)保事故、財務危機、生產(chǎn)安全事故等等。對此,至少應采取兩種方法予以防范:　　(1)設計非常規(guī)性事件的處理原則?！　≡谠O計內(nèi)控制度時,并非不考慮非常規(guī)事件。另一種表述是:確定條件下發(fā)生的、不確定條件下發(fā)生的和混合條件下發(fā)生的。除非辦公室成員不喜歡錢,不然,他肯定會自動調(diào)整自己的行為。(2)間接干預,即控制者制定和堅持一套行之有效的激勵制度,通過激勵制度“準自動化”地矯正執(zhí)行者的行為。例如規(guī)定用辦公室電話打長途必須登記,但因執(zhí)行不嚴,致使電話費上升。其中應就每個要素進行評估,特別說明造成制度與制度執(zhí)行情況之間偏差的動因。二是在明細報告基礎上編制的報告,稱為簡式報告,要定期報告給總經(jīng)理?！　?nèi)控制度執(zhí)行情況的測試報告作為一種媒介,將控制者和執(zhí)行者、總經(jīng)理的監(jiān)督和下屬的現(xiàn)場運作巧妙地連接起來,其重要性是不言而喻的。(3)內(nèi)控制度是否符合實際?如果符合,偏差則導源于執(zhí)行者,應進一步分析偏差的原因,擬定糾偏措施,并向控制者提供測試報告,控制者依據(jù)測試報告采取糾偏行動,干預執(zhí)行者的執(zhí)行過程。(2)偏差是否可以接受?如果可以接受,控制者不做任何干預,由執(zhí)行者或被控者照常繼續(xù)執(zhí)行。　　實現(xiàn)內(nèi)控目標的第二步是將內(nèi)控制度執(zhí)行情況計量或測試的結果與內(nèi)控制度進行比較,然后做出項判斷:(1)測試結果是否與內(nèi)控制度相符?如果相符,控制者不做任何干預,由執(zhí)行者或被控者照常繼續(xù)執(zhí)行。前者是對全部內(nèi)控制度項目的測試,在現(xiàn)代企業(yè)中這主要是集團公司總部對子公司或二級經(jīng)營單位內(nèi)控制度的總體執(zhí)行情況的測試,其測試表的結構按照ＣＯＳＯ報告的整體框架設計。在這里,我們統(tǒng)統(tǒng)用測試表來表示對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的計量或測試。對不可計量的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的計量通常由測試表來取得,例如對公司印鑒使用控制制度的測試就必須按照該制度的要求設計問卷調(diào)查表,來了解該制度的執(zhí)行情況。誠如上述,全部內(nèi)控制度的項目可以分成執(zhí)行結果可計量和不可計量的兩類。但對控制者來說,最重要的不是他去執(zhí)行內(nèi)控制度,而是保證執(zhí)行者實現(xiàn)內(nèi)控制度的目標。這是一個完整的動態(tài)結構或系統(tǒng),　　在設計內(nèi)控制度時可以作如下考慮:　　與上述相同,內(nèi)控制度的設計首先考慮企業(yè)的愿景、戰(zhàn)略和目標。另一個缺陷已經(jīng)指出,即在設計內(nèi)控制度時,很少有人站在企業(yè)立場上考慮如何執(zhí)行內(nèi)控制度、實現(xiàn)內(nèi)控制度目標的問題?！　?二)、過程循環(huán)的動態(tài)結構　　應該指出,現(xiàn)行內(nèi)控制度設計上一個嚴重的缺陷就是沒有將內(nèi)控制度與公司總經(jīng)理(ＣＥＯ)聯(lián)系起來。從流程、作業(yè)到任務,由于任務由人或組織成員來完成,因此,完成任務的成員組成單位、單位構成層級,從流程維度很自然地過渡到組織維度。在流程維度設計中,就是遵循著這種相對的“流程—作業(yè)—任務”三個因素之間的依次關系進行。而每項作業(yè),例如材料入庫,包括卸載、驗收、盤點、移動、擺放、記錄等項任務。在典型的制造業(yè)中,其經(jīng)營過程有研究開發(fā)、設計、制造、營銷、配運和售后服務等項流程。組織維度設計得好,可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境。按照ＣＯＳＯ報告的思想,每個層級每個單位每個成員都與內(nèi)控制度相關,應該參與內(nèi)控活動?，F(xiàn)代企業(yè)是一個組織。值得注意的是,預算控制、成本控制對任何組織來說都應該放在首位。另外,有些項目執(zhí)行的結果是可以計量的,例如預算控制、成本控制等。對企業(yè)總經(jīng)理,管理控制和主營業(yè)務控制可能最重要。它取決于相對誰來設計內(nèi)控制度項目。以此為基礎便可確定內(nèi)控制度的數(shù)量。例如,對制造企業(yè)來說,供應鏈可從顧客開始,由研究開發(fā)、設計、制造、營銷、配運、顧客服務等組成。(4)涵蓋會計控制、管理控制、業(yè)務控制和法規(guī)執(zhí)行控制。(2)管理的“粗細”?！　∧敲?如何確定內(nèi)控制度項目的數(shù)量呢?由于企業(yè)經(jīng)理總是存在著或多或少的差別,因此,不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同經(jīng)理在項目數(shù)量上可能有不同選擇。　　關于維度項目,是指內(nèi)控制度的基本單位。構成一個現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度的整體結構或組成要素,形成該整體結構中的每個要素內(nèi)容的設計。所謂企業(yè)內(nèi)部審計整體框架體系是指一個有結構或由若干因素組成的整體。三是借用社會資源，建立專家聘用和專家咨詢制度，同時可以借助社會中介的力量，保證工程績效審計組人員素質(zhì)和結構，滿足工程績效審計的需求，推進工程績效審計事業(yè)的發(fā)展。審計機關可以通過以下幾個方面挖掘績效審計潛力:一是采取專門學習、在崗培訓等方式，普及工程管理、績效評價、績效審計等方面的基本知識，開展工程績效審計方法和技術的培訓，提高審計人員開展工程績效審計的能力和經(jīng)驗。能征善戰(zhàn)的工程績效審計隊伍，是推進工程績效審計的基礎動力。完善的政府投資工程績效審計評價體系是績效審計結果的依據(jù)，我們可以在借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎上不斷加大對評價標準的研究和完善，制定出適合我國國情的工程績效審計評價體系。對自然資源的影響包括對水、土地、森林、礦產(chǎn)等的消耗系數(shù)。經(jīng)濟效益一般是指該公共工程能帶來的人員就業(yè)、居民收入和對國家其他建設的影響等?！　。ㄋ模┎粩嗤晟普こ炭冃徲嬙u價體系 　　工程績效評價體系一般包括工程的社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和對自然資源、生態(tài)環(huán)境的影響。建立與有關部門和單位的溝通、協(xié)調(diào)機制，加強與組織、紀委、監(jiān)察、財政等有關部門的協(xié)作，充分發(fā)揮各部門職能作用，有效推進整改工作?！　U大績效審計成果的運用，關鍵是要政府重視，紀檢關注、組織人事考察參考。在實際工作中，我局關切實注重圍繞經(jīng)濟建設這個中心，圍繞領導關心、群眾關注的熱點、難點問題，圍繞全局性的經(jīng)濟事項來確立專項審計調(diào)查項目?！　】冃ｍ棇徲嬚{(diào)查的目標是對經(jīng)濟活動的效率、效果、有效性等績效因素進行分析評價，為政府和有關部門決策服務。要求審計人員在每個審計項目中要關注績效方面內(nèi)容，以提升審計項目檔次，發(fā)揮更大的審計效益?！　≌顿Y工程績效審計的發(fā)展需要積極更新績效審計理念，不斷擴大政府投資工程績效審計范圍，改變以往認為只有工程績效項目才是工程績效審計、只有審計調(diào)查項目才會涉及到績效審計的觀念，把績效審計運用到每個政府工程審計項目中去，增強績效審計意識。計算機審計在我國整個審計界也只是剛剛起步，在政府投資工程績效審計方面涉及的就更少，所以就必須聯(lián)合計算機人才為績效審計研發(fā)適合的軟件。 　?。ㄎ澹┕こ炭冃徲嬘嬎銠C水平跟不上。 　?。ㄋ模┕こ添椖抗芾頇C構內(nèi)控制度不夠健全。這使得每開展一項政府投資工程績效審計，審計人員都必須在事前就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協(xié)商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。政府投資工程項目千差萬別，甚至是同一項目，由于自然環(huán)境的影響，會有多種不同的衡量標準，這就導致了衡量審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。這樣也就容易出現(xiàn)“形象工程”、“政績工程”，造成不必要的損失和浪費?！　。ǘ徲嫏C關的獨立性不夠高 　　我國的審計機關隸屬于國家行政部門，人員和經(jīng)費都由行政部門予以保證，盡管地方審計機關實行業(yè)務管理以上級審計機關的領導為主、組織管理以同級地方政府的領導為主的雙重領導體制。審計實踐中所面臨的問題主要有以下幾方面： 　?。ㄒ唬徲嬕罁?jù)不充分 　　為了規(guī)范審計機關對國家建設項目的審計，保證審計質(zhì)量，國家審計署于2001年頒布了《審計機關國家建設項目審計準則》，該準則規(guī)定：審計機關應當對國家建設項目總預算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監(jiān)督。政府投資工程大多涉及民生、民本、社會基礎投入工程，資金量巨大，社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益明顯，所以全面推進實行政府投資工程績效審計意義重大。使專項審計調(diào)查結論和提出的審計建議更具有專業(yè)水準，更加準確的為各級政府提供該行業(yè)固定資產(chǎn)投資中存在的宏觀性、普遍性和政策性問題等經(jīng)濟運行信息。由于固定資產(chǎn)投資審計涉及的行業(yè)多，現(xiàn)階段審計機關又不可能配齊所有涉及行業(yè)的專業(yè)人才。通過培訓，使參審人員統(tǒng)一思想，明確目標，準確的把握審計調(diào)查的重點。在調(diào)查工作展開之前，對全體參審人員進行審前培訓是非常必要的。專項審計調(diào)查的目標、調(diào)查范圍、內(nèi)容和重點確定之后，如何組織實施是實現(xiàn)專項審計調(diào)查目標的關鍵。同時應根據(jù)調(diào)查的范圍和內(nèi)容，估算專項審計調(diào)查的工作量，結合審計人力資源狀況，合理安排專項審計調(diào)查時間。專項審計調(diào)查的目的主要是通過調(diào)查，及時為各級人民政府提供經(jīng)濟運行信息，為國家宏觀調(diào)控決策服務。在真實與合法的基礎上重點對其投資的效益開展深入審計調(diào)查。即被調(diào)查對象是否經(jīng)濟、有效的管理和使用公共資源，公共資源的運用是否達到和正在達到預期的效果，沒有達到預期效果的原因；投資是否獲得了預期的收益，沒有獲得預期收益的原因等內(nèi)容，作為重點調(diào)查內(nèi)容?！　。ǘ﹪@固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查的目標，確定內(nèi)容及重點。根據(jù)該行業(yè)項目建設的分布情況，劃定專項審計調(diào)查的區(qū)域范圍。確定專項審計調(diào)查的范圍，首先要滿足調(diào)查目標的要求，同時兼顧現(xiàn)有的審計資源情況。選擇最佳的專項審計調(diào)查路徑，既可以節(jié)省調(diào)查人力、財力資源投入，提高工作效率，同時也可以保證調(diào)查的質(zhì)量和調(diào)查效果。在調(diào)查目標確定之后，選擇實現(xiàn)調(diào)查目標的路徑尤為重要。通過試點實踐，既可以審視和修正既定的調(diào)查目標與實際存在的偏差，同時還可以總結試點審計調(diào)查經(jīng)驗，在全面展開的專項審計調(diào)查中予以借鑒，使最終確定的審計調(diào)查目標更加符合實際?！　。ㄈ╅_展試點調(diào)查，修正專項審計調(diào)查目標。了解行業(yè)主管部門對本行業(yè)的固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督管理情況，對國家宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行情況。根據(jù)選定的調(diào)查對象，廣泛收集掌握國家對該行業(yè)的相關產(chǎn)業(yè)政策；第二，應通過相關行業(yè)主管部門和媒體等渠道，收集行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和社會對該行業(yè)的發(fā)展需求信息，了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其與國家經(jīng)濟發(fā)展的匹配程度?！　。ǘｍ棇徲嬚{(diào)查目標的確定，應建立在充分調(diào)查研究和分析的基礎之上。由于固定資產(chǎn)投資涉及國家的產(chǎn)業(yè)政策、資源與環(huán)境政策、土地供應政策、投融資政策、信貸資金投放政策等多個宏觀經(jīng)濟調(diào)控領域，因此，在當前經(jīng)濟環(huán)境下，確定固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查目標時，應將“效益性”放在首位，兼顧“真實性”與“合法性”。在經(jīng)濟增長中，固定資產(chǎn)投資始終是拉動經(jīng)濟增長的一個主要因素?！　。ㄒ唬┐_定固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查目標時，應將“效益性”放在首位。是每一項專項審計調(diào)查活動展開前所必須思考和解決的問題。通過調(diào)查，及時向各級人民政府提供經(jīng)濟運行信息，促進宏觀調(diào)控。即審計機關對審計事項的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。學術界將審計目標表述為：審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，是審計目的的具體化。各級審計機關將固定資產(chǎn)投資審計作為一項重要工作，每年在一定范圍內(nèi)選擇與國家或地區(qū)經(jīng)濟建設密切相關的行業(yè)及固定資產(chǎn)投資項目開展專項審計調(diào)查工作?！　〗陙?，我國的固定資產(chǎn)投資每年以20%—30%幅度遞增，對拉動國家經(jīng)濟增長起到了重要作用，尤其是在應對亞洲和全球金融危機的過程中，固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟增長的拉動作用更加明顯。確定符合實際的專項審計調(diào)查目標，選擇科學合理的調(diào)查方法，是實現(xiàn)審計調(diào)查目的的基礎。隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，專項審計調(diào)查的方法被各級審計機關廣泛應用。杜絕不法分子利用騙匯手段將信貸資金轉移至境外的現(xiàn)象再次發(fā)生，保護國家利益不受侵犯?！　∪菄彝鈪R管理部門應細化法規(guī)，明確審核責任，在現(xiàn)有條件下，對銀行可以審核的相關材料明確銀行的審核責任，對于銀行限于客觀條件無法進行審核的材料，應明確該有何部門審核，彌補監(jiān)管漏洞，有效防止利用虛假合同及發(fā)票騙購外匯的事情發(fā)生。銀行在辦理自動核銷業(yè)務時，可以獲得充分可靠的信息以審核付匯業(yè)務及核銷單證的真實性與合規(guī)性，防止利用虛假合同、發(fā)票騙匯的行為再次發(fā)生，有效防范外匯金融風險。該貿(mào)易公司正是利用了中國電子口岸系統(tǒng)信息不對稱的漏洞，逃避銀行在辦理自動付匯核銷業(yè)務時對核銷單證真實性與合規(guī)性的審核，通過向銀行提供虛假合同和發(fā)票申請購付外匯將巨額資金轉移至境外的。雖然銀行可利用中國電子口岸系統(tǒng)核實報關單的信息，但系統(tǒng)中并無進口合同以及商業(yè)發(fā)票的相關信息，因此銀行要核實進口合同以及商業(yè)發(fā)票的真實性與合規(guī)性缺乏有效的手段。　　筆者根據(jù)該案例對我國現(xiàn)行進口付匯核銷制度進行了認真分析，發(fā)現(xiàn)銀行進口付匯核銷審核制度存在明顯漏洞，進口付匯的管理制度尚需進一步完善。該關聯(lián)貿(mào)易公司提供給銀行的申請購付匯材料中，所有合同均為一香港公司與該關聯(lián)貿(mào)易公司簽訂，購貨發(fā)票也均由該香港公司出具。如去年筆者在參加一大型國有商業(yè)銀行某分行的審計中，發(fā)現(xiàn)不法分子將貸款資金從銀行騙出后轉移至關聯(lián)貿(mào)易公司，后由關聯(lián)貿(mào)易公司利用虛假合同、虛假發(fā)票向某銀行申請購付匯將巨額貸款資金轉移至境外的問題。一些不法分子為了騙取出口退稅，首先騙購外匯匯出境外，又偽造出口合同和出口報關單，再將騙購的外匯匯入境內(nèi)，造成出口的假象，進而騙取出口退稅。（李榮生 ）審計署蘭州特派辦20101118淺談利用騙匯手段轉移貸款資金的審計方法與防范措施　　 騙匯是指違反國家外匯管理法規(guī)，使用偽造、變造的或重復使用海關簽發(fā)的報關單、進口證明、外匯管理部門核準件等憑證和單據(jù)，將資金從國內(nèi)轉移至境外的行為。這樣的稅收結構極大地鼓勵了不動產(chǎn)的流動，刺激了土地的經(jīng)濟供給。這樣既能促進普通老百姓購房，又能對房地產(chǎn)市場過熱有一個很好的抑制作用。這樣，住房的“需求”就包含了兩個不同的內(nèi)容：一個是消費，一個是投資。由于住房的價值變化較大，計稅依據(jù)應體現(xiàn)這種變化，因此應采用按房地產(chǎn)的市場價值征收房地產(chǎn)稅，使其具有隨著經(jīng)濟增長而增長的彈性特征。第二，制定科學的、合理的計稅依據(jù)。五、完善房地產(chǎn)稅收政策的幾點建議由于以上原因，筆者認為房地產(chǎn)稅收政策應