【正文】 解讀8號令對于審計報告撰寫的新要求《中國人民共和國國家審計準則》（以下簡稱8號令）于2010年9月1日正式頒布，該準則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，至此，原先的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（以下簡稱6號令）將退出國家審計的舞臺。通過認真學習發(fā)現(xiàn)，8號令中對審計報告的相關(guān)內(nèi)容作出了進一步的規(guī)范和要求。審計人員應充分體會8號令對于審計報告工作的改進完善之處和一些新說法、新提法?！　∫?、8號令明確了報告的種類和撰寫要求和特殊情況　　8號令明確了審計報告應包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告這兩種類型。并且對審計報告的提交過程進行了明確定義，即審計組—審計機關(guān)—被調(diào)查單位，進一步對報告撰寫質(zhì)量作出了內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范的要求。文中提到特殊情況下，可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告?！　《⒁?guī)范各類審計結(jié)果類文書，提出了相關(guān)內(nèi)容要素、撰寫要求等　?。ㄒ唬?號令在將6號令中涉及報告內(nèi)容要素的7條規(guī)定進行歸并的基礎上增加了兩個內(nèi)容，一是要包含對以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況。二是要包含對審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審單位知悉的事項除外。另外對已經(jīng)整改的問題、經(jīng)責報告、核查社會審計機構(gòu)出具報告中相關(guān)問題這三類情況在審計報告中的體現(xiàn)進行了補充要求?！　。ǘ┟鞔_了專項審計調(diào)查報告的特點，即在符合審計報告要求的基礎上，強調(diào)了要對宏觀性、普遍性、政策性和體制、機制問題的進行分析和建議，凸顯了國家審計是國家經(jīng)濟社會平穩(wěn)運行的免疫系統(tǒng)功能。　?。ㄈ┟鞔_了其他審計結(jié)果類文書的撰寫條件和內(nèi)容要求。如，在遇到對依法應當由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責任人員責任的事項的情況時，審計組應當起草審計移送處理書?！　」P者注意到8號令通篇提到“跟蹤審計方式”這一審計方式，在審計報告這一章中也有體現(xiàn)，著重反映問題的整改情況，審計嵌入經(jīng)濟實體活動，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，這或許是今后國家審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)的一個研究方向?！　∪?、明確了審計組、審計機關(guān)業(yè)務部門、審理機構(gòu)在報告出具前各環(huán)節(jié)的具體檢查職責和審計組組長、審計機關(guān)負責人的責任　　（一）相對于6號令，8號令補充了審計組應討論確定的事項。主要是除了對審計目標實現(xiàn)、審計事項完成等情況進行常規(guī)檢查外，要求評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，評估工作的成敗將直接影響審計報告要反映問題的嚴重程度?！　。ǘ┰跉w并6號令中針對審計組所在部門復核內(nèi)容的基礎上補充了三項關(guān)于審計機關(guān)業(yè)務部門二級復核的有關(guān)內(nèi)容，分別是對審計事項的完成情況的復核、對重要問題是否在報告中反映的復核和對被審單位有關(guān)意見采納情況的復核?！　。ㄈ?號令中原有的三級復核制度取消，取而代之的是報告的審理制度。與原有制度的主要區(qū)別是新制度更加完善、科學，加強了與二級復核的內(nèi)容相呼應，并在此基礎上繼續(xù)對審計實施方案中的審計事項和重要問題在報告中的體現(xiàn)等重大問題做檢查?！　〈送鈭蟾娼?jīng)一、二級復核和法制審理后應上審計業(yè)務會議審定，無特殊情況由審計機關(guān)負責人審定。并且根據(jù)不同的審計文書類型規(guī)定了不同的辦理要求，如：經(jīng)責審計報告不光送達被審單位，而且還要送達被審人員。　　四、增加了關(guān)于專題報告和綜合報告（匯總報告），加強了審計成果的開發(fā)利用，提升審計成果的質(zhì)量和水平　?。ㄒ唬┟鞔_了報送專題報告和審計信息的6類“重大”問題。違法犯罪、政策執(zhí)行、經(jīng)濟安全、信息安全、人民利益、其他。并提出了相應的撰寫要求，應與一般的審計報告的主要區(qū)別是專題報告應注重突出要反映的主題，審計信息要注重反映問題的時效性?！　。ǘ┽槍δ壳皩徲嬍饘徲嬳椖康墓ぷ黧w制，基本上各辦都是按各主管業(yè)務司的要求開展項目，然后匯總向國務院報告的綜合報告，要注意到匯總的報告應充分征求有關(guān)主管機關(guān)的意見。8號令解釋了兩個報告的具體概念。即匯總本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計結(jié)果報告，報送對象是本級人民政府和上一級審計機關(guān)。代本級政府起草本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告，經(jīng)本級人民政府首長審定后，受本級政府委托向本級人大常委會報告?！　∥?、進一步完善審計公告制度，高度重視審計整改工作　　明確了審計公告的主要內(nèi)容，明確了項目公告的報送主體和審批程序，而且必須指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行保密審核手續(xù)，并經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準。整改作為審計成果之一要求寫入審計報告的工作中。6號令中未對審計整改有關(guān)情況作出規(guī)范，8號令中要求建立整改檢查機制，不光要求對已作出的決定等整改，而且在實施過程中督促邊審邊改。修訂前的國家審計準則體系由一個國家審計基本準則、若干個通用審計準則和專業(yè)審計準則構(gòu)成。體系結(jié)構(gòu)比較零散，內(nèi)容也容易交叉。修訂后的8號令形成一個完整單一的國家審計準則，邏輯清晰，重點突出，很多新內(nèi)容、新提法為審計工作發(fā)展指明了方向，學好8號令是也是我們審計干部在今后一段時間的一項重要工作。（姚宇 章斌）新華網(wǎng)20101117公共財政框架下財政審計的發(fā)展趨勢淺析　　財政審計是國家審計永恒的主題。如何對國家財政資金進行全方位監(jiān)督，如何緊密結(jié)合財政體制改革實際應對公共財政框架下對財政審計提出的新要求，如何確立財政審計監(jiān)督的目標、內(nèi)容、重點和對策措施，更好地發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用，是當前積極探討和需要解決的重要問題?！　∫?、公共財政框架的建立對財政審計的影響　　公共財政是建立在“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”理論基礎上，是與市場經(jīng)濟相適應的一種財政模式。它是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟體制。公共財政框架的建立使財政的概念發(fā)生了外延，出現(xiàn)了一些新的財稅管理模式和管理內(nèi)容，相應的財政審計的范疇必將隨之拓展，審計的對象、審計的重點、審計的方法等都須按照財政體制改革的要求同步進行調(diào)整?！　? 。公共財政活動的內(nèi)容和范圍，以及民生財政、綠色財政要求，大大擴展了財政審計的領(lǐng)域和范圍。例如，實行諸如國庫集中支付制度、政府采購制度和收支兩條線制度后，國庫集中收付部門、政府采購中心、代理銀行等都列為財政審計的對象。除此之外，實行費改稅后，征收主體由原來的業(yè)務主管部門改為稅務部門；實行所得稅共享后，國稅、地稅的征管范圍出現(xiàn)了交叉，中央和地方預算執(zhí)行審計的范圍也將產(chǎn)生變化；隨著流轉(zhuǎn)稅體制的改革，增值稅征稅范圍逐步擴大，國稅、地稅對流轉(zhuǎn)稅的征管對象都將發(fā)生變化，審計監(jiān)督的對象和延伸審計的對象也需要隨之調(diào)整?！　?。審計范圍的拓寬，必然使財政審計的風險加大，對財政審計的要求也提升，審計工作的重點相應需要調(diào)整。財政審計應更加關(guān)注宏觀性、建設性、效益性、效能性等問題，更加關(guān)注經(jīng)濟、社會、生態(tài)等方面問題，更加關(guān)注國家利益、經(jīng)濟安全問題。在財政管理層面，決算的作用將逐漸弱化，相應地預算的作用將進一步加強。在財務收支方面，部門的日常經(jīng)費在國庫集中支付措施保證下，通過制度創(chuàng)新和強化監(jiān)督，其真實性、合法性講得到很大保證。財政審計應當將重點更多放在預算編制、執(zhí)行的合理、合法、效益性上來，從公平、公正的角度關(guān)注預算管理中的問題，關(guān)注支出標準和預算定額的制定是否科學、各專項資金、重點資金的使用是否規(guī)范和高效、收支兩條線的實施、財政專戶及預算外資金的專戶管理是否規(guī)范等。　　。審計環(huán)境的變化，內(nèi)容的增加以及審計要求的提高，都將造成原有的審計手段和方法的不適應，因此必須及時加以調(diào)整，才能更好的發(fā)揮作用。例如，預算體制的完善，將使審計在對財政預算執(zhí)行事中和事后監(jiān)督的同時，注重對預算編制的合理性、合法性、科學性與執(zhí)行狀態(tài)的事前監(jiān)督。在審計方法上，也將更加重視預算的定額測定、預算用途分析和執(zhí)行效率評價方法。在審計組織方式上需要采用更為有效、科學、合理的組織方式。此外，伴隨著公共財政框架一同建立起來的，是財稅部門現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)。隨著金財工程、金稅工程和金關(guān)工程的建立，財稅管理的信息化和網(wǎng)絡化程度日益提高，給財政審計帶來了巨大挑戰(zhàn)。審計機關(guān)必須從審計發(fā)展戰(zhàn)略的高度，盡快加強計算機輔助審計手段的運用，認真研究被審計單位信息化建設成果對傳統(tǒng)的業(yè)務工作帶來的變化和影響，因地制宜，有針對性地利用信息化技術(shù)手段，提高審計效率和審計質(zhì)量?！　《⒐藏斦蚣芟仑斦徲嫷陌l(fā)展趨勢　　公共財政需要“公共審計”。財政審計作為國家審計永恒的主題，需要在新的發(fā)展階段，以“公共審計”的身份，以提高審計監(jiān)督質(zhì)量、增強財政資金的透明度為目標，朝著現(xiàn)代化、規(guī)范化、公正化的方向發(fā)展?！　?．強化“大財政”觀念，圍繞公共財政的公共性開展審計　　公共財政框架下，財政資金要逐步退出競爭性領(lǐng)域，轉(zhuǎn)而更多的滿足社會公共需要。財政審計要緊密圍繞公共財政的公共性，關(guān)注補償公共產(chǎn)品的各類公共收費以及國有資產(chǎn)收入是否都納入財政預算的范疇；關(guān)注財政支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否加大對科技、教育、衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等領(lǐng)域的投入，財政資金的使用效益如何等等。這些審計內(nèi)容的有效實施，需要樹立大財政的理念。在財政審計一體化，一盤棋思想的指導下，一方面能夠整合審計資源，統(tǒng)籌規(guī)劃，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，實現(xiàn)全方位、多層次監(jiān)督，另一方面可以將預算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，將其視為一個整體開展審計監(jiān)督，從而避免審計內(nèi)容分散、地域交叉重復，審計結(jié)果內(nèi)容單薄、層次較低等問題，能夠集中反映一些宏觀性的熱點和焦點問題個，反映財政經(jīng)濟活動中普遍存在的問題。　　2．強化“民本審計”，突出民生領(lǐng)域?qū)ｍ椯Y金審計　　公共財政的公共性，客觀上要求財政政策、財政支出更多的傾斜于民眾利益和民生建設，財政審計相應地也要更多關(guān)注公共利益，關(guān)注人民群眾的福祉，關(guān)注與群眾利益密切相關(guān)的專項資金的審計。民生領(lǐng)域的專項資金包括民政撫恤、賑災救災、社會保障、教育科技、環(huán)境治理、農(nóng)業(yè)投入等，這些都是是領(lǐng)導關(guān)心、社會關(guān)注的熱點資金，使用情況直接體現(xiàn)國家政策的貫徹落實,關(guān)系到地方經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,突出專項資金審計,是做好財政審計工作的必然要求。對政府安排的專項資金審計,主要審查資金的安排和使用是否嚴格按照預算執(zhí)行；資金是否用在了批準的項目上,有無擅自改變用途，將生產(chǎn)性資金用于彌補行政經(jīng)費等非生產(chǎn)性項目；項目支出是否按照計劃完成并能夠發(fā)揮作用。 通過審計，促進財政及有關(guān)部門配套和細化管理制度，更好使有限資金發(fā)揮出更大的社會經(jīng)濟效果?！　?．強化“陽光審計”，不斷推行公共財政審計公告制度　　國家審計是民主與法治的產(chǎn)物，也是推進民主與法治的工具。作為行使審計監(jiān)督權(quán)力的國家審計機關(guān)，是在法律框架下受托對政府及公營事業(yè)運用公共資金的真實性、合法性和效益實施專業(yè)監(jiān)督。而人民是國家審計的真正委托人，受托人（國家審計）向委托人（人民）報告審計結(jié)果，有利于保障委托人（人民）的根本利益，同時也有利于對被審計人進行公眾監(jiān)督及輿論監(jiān)督。實行審計公告制度，體現(xiàn)了“誰委托審計就向誰報告結(jié)果”的審計公理，也是對監(jiān)督者（國家審計）本身、被審計人的再監(jiān)督。公共財政要實行“陽光財政”，而“陽光財政”要求“陽光審計”，要求審計機關(guān)進一步推進審計公開機制。審計信息透明度、公開性得到提高，被審計單位會更注重審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，能更促進財政管理的規(guī)范化和合理化，從而使審計成果能夠更好地被吸收和利用。　　4．強化財政資金的效益性，注重財政收支績效審計　　效率是公共財政的主要原則之一，在公共財政框架體系下，財政收支應遵循效率原則。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財政收入的增長，今后更多的財政資金將用于滿足社會公共產(chǎn)品、重點產(chǎn)業(yè)和社會保障需要的投入，社會公眾也就會更加關(guān)注財政資金的安全性和有效性，就迫切需要對財政資金投向的正確性、使用效益性和管理的規(guī)范性進行審計監(jiān)督和評價。財政審計應在職能范圍發(fā)揮積極的作用，開展對政府收支的績效審計，關(guān)注資金使用是否“物有所值”。在當前審計主體與客體受諸多限制條件下，對財政收支績效的審計需要把注意力放在財政管理及耗用資源最多，效益容易衡定的支出項目。一方面從財政分配入手對財政支出管理進行審計，促使財政分配公平、合理、效率；對財政支出管理配套措施進行審計，促進財政部門建立和完善相關(guān)管理制度。另一方面對公共部門行政管理成本進行審計，抓住與行政成本有關(guān)的要素進行監(jiān)督，綜合評價其經(jīng)濟性，遏制行政成本的過渡膨脹。 此外還要關(guān)注公共共投資建設項目的效益性，促進投資決策科學規(guī)范化，減少投資決策失誤導致的損失浪費，節(jié)省工程成本，提高資金使用效益?！　?．強化信息化成果的運用，開展對財稅信息系統(tǒng)的審計。信息化審計是審計工作現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和技術(shù)支撐。隨著“金財”、“金稅”、“金關(guān)”等工程的完成，財稅的各級部門均建立了預算編制管理系統(tǒng)、 國庫集中支付系統(tǒng)、非稅收入收繳系統(tǒng)、海關(guān)稅收征管系統(tǒng)等，在提高了管理的規(guī)范化、高效化同時，其信息系統(tǒng)的安全風險也悄然而生。風險一方面來自于自身的體系結(jié)構(gòu)、設計思路、安全標準以及運行管理機制的限制，另一方面來自于不良人員的有意操作失誤和外部黑客的惡意攻擊，導致信息系統(tǒng)出錯、拒絕提供服務甚至造成系統(tǒng)癱瘓，如果應急預案不健全、不落實、實施不及時，就會導致財政、稅收等數(shù)據(jù)紊亂，嚴重的甚至出現(xiàn)信息系統(tǒng)癱瘓。因此，有必要將被審計單位的信息系統(tǒng)安全性列為財政審計的重要內(nèi)容之一，結(jié)合被審計單位的信息化現(xiàn)狀，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，對信息系統(tǒng)運行的安全性加強監(jiān)督和規(guī)范。同時，積極探索數(shù)據(jù)式審計和遠程適時審計，適時推進聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)的步伐。（王姝 李珂）審計署上海特派辦20101117審計論壇商業(yè)銀行政策性風險淺析　　我國銀行業(yè)按照國際慣例和市場經(jīng)濟規(guī)則運行，風險意識漸強，對風險的管控越來越重視，風險管理已經(jīng)成為商業(yè)銀行經(jīng)營的核心內(nèi)容。商業(yè)銀行經(jīng)營面臨的眾多風險中，政策因素不可忽視，政策性風險的影響最為重要，也最難掌控。特別是商業(yè)銀行經(jīng)營的信貸業(yè)務，主要依據(jù)國家的經(jīng)濟政策來確定其投向和重點，政策導向是商業(yè)銀行信貸業(yè)務的風向標?！　⊥ㄟ^審計實踐，筆者認為，商業(yè)銀行面臨的政策性風險可以分為三個層次，即對政策的預測風險，解讀風險，執(zhí)行風險?！　∫弧ξ磥碚咦呦虻念A測風險　　對未來經(jīng)濟政策走向的預測主要是商業(yè)銀行決策層的任務。各商業(yè)銀行都會根據(jù)國家的經(jīng)濟政策走向來確定并不斷調(diào)整經(jīng)營重點，對一段時期內(nèi)的經(jīng)營策略做出決策部署。同時還要預測未