【正文】 截至審計報告日發(fā)生的事項的審計程序 審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的 事實的審計程序 財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實的審計程序 ? （五）期后事項審計結(jié)果對審計意見的影響 以上市公司為例， 《 公開發(fā)行證券的公司信息披 露編報規(guī)則第 19號 —— 財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 》 規(guī)定，公司已公開披露的定期報告存在差錯，經(jīng)董事 會決定更正的，應(yīng)當(dāng)以重大事項臨時報告的方式及時 披露更正后的公司財務(wù)信息；對以前年度已經(jīng)公布的 年度財務(wù)報告進行更正，需要聘請有執(zhí)行證券、期貨 相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對更正后的年度報告進 行審計。財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知CPA。 ? （二）期后事項分類 期后事項可以分成以下三種類型： 資產(chǎn)負債表日 審計報告日 財務(wù)報表公布日 第一時段 期后事項 第二時段 期后事項 第三時段 期后事項 財務(wù)報表批準(zhǔn)日 ? 主動識別 第一時段期后事項 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。 項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制 無保留意見，可直接確認期初存貨余額 ，倒推期初存貨余額并予以確認 ? ?【 答案 】 A ?【 解析 】 注冊會計師未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤，應(yīng)該實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不能直接視為審計范圍受到限制，故選項 A正確。 ? 如果與期初余額相關(guān)的 會計政策未能 在本期得到 一貫運用 ，并且會計政策的變更未能得到正確的會計 處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具 保留意見 或 否定意見 的審計報告。 三、期初余額審計目標(biāo) 期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的 錯報； 上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那? 況下已作出重新表述； 被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)? 政策的變更作出正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆? 期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會 計政策的結(jié)果。 ? 第一節(jié) 期初余額審計 一、期初余額的含義 期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。第十四章 完成審計工作與審計報告 第一節(jié) 期初余額審計 第二節(jié) 復(fù)核期后事項與或有事項 第三節(jié) 評價審計結(jié)果 第四節(jié) 審計報告的意義、作用和種類 第五節(jié) 審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型 第六節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書 ? 三階段 四階段 計劃（準(zhǔn)備）階段 計劃和設(shè)計審計方法階段 實 施 階 段 執(zhí)行分析程序和余額細節(jié)測試階段 執(zhí)行控制測試和交易實質(zhì)性測試階段 報告（完成）階段 完成審計工作和出具審計報 告階段 審計的全過程，通常可以分成計劃（準(zhǔn)備）、實施和報告（完成）三階段，也可以分成四階段。狹義上僅 指注冊會計師首次接受委托時被審計單位財務(wù)報表期初 已存在的余額。 期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。 ? 四、期初余額審計程序 ? 詢問 被審計單位管理層 ? 審閱 上期會計資料以及相關(guān)資料 ? 通過對本期財務(wù)報表實施的審計程序進行 證實 ? 補充 實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序 ? 五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響 如期初余額對本期存在 重大影響 ，但 無法 對其 獲取 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù) ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報 表發(fā)表 保留意見或無法表示意見 。 如果前任注冊會計師對 上期 財務(wù)報表出具了 非標(biāo) 準(zhǔn)審計 報告 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期 財務(wù)報表的影響。 ? 第二節(jié) 復(fù)核期后事項與或有事項 一、 復(fù)核期后事項 （一）期后事項的含義 期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生 的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。 ?資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。 ? 準(zhǔn)則指出：在審計報告日至財務(wù)報表報出日期間，管理層有責(zé)任告知 CPA可能影響財務(wù)報表的事實。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性 。 ? 因此，如果注冊會計師知悉在審計報告日已 存在的、對審計報告有影響的第三時段期后事 項，盡管已經(jīng)臨近公布下一期財務(wù)報表，注冊 會計師仍應(yīng)按證監(jiān)會的規(guī)定，提請管理層修改 財務(wù)報表。 二、復(fù)核或有事項 ? 會計知識回顧：或有事項的處理 對或有事項處理的結(jié)果有三種： ? 作為或有負債應(yīng)計項目 ? 在報表附注中披露 ? 不作為應(yīng)計項目也不在附注中披露 ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認為 預(yù)計負債 ： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過 50%。 或有事項的審計通常 附屬于其他項目審計 。 （四）或有事項的審計程序 向被審計單位管理當(dāng)局 詢問 其確定、評價與控 制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。 審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷 次 董事會會議紀(jì)要和股東大會會議記錄 。 確定 或有損失事項披露是否恰當(dāng)。 ? 或有負債審計業(yè)務(wù)案例 東方會計師事務(wù)所的注冊會計師張軍和李明依據(jù)既定的審計工作計劃，于 2023年 2月10日 ~20日對海達公司 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行了審計。而后，張軍和李明又向該公司的領(lǐng)導(dǎo)詢問，領(lǐng)導(dǎo)也斷然聲明沒有此事。若被擔(dān)保企業(yè)破產(chǎn)，海達公司則應(yīng)無條件為被擔(dān)保企業(yè)償還該筆債務(wù)，因而必然影響該公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀。 ? （一）管理層聲明的含義與作用 管理層聲明，是指被審計單位管理層向?qū)徲嬋藛T提 供的 關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。 三、被審計單位管理層聲明 ? （二）管理層聲明書的作用 明確被審單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負的 會計責(zé)任。 (5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ①管理層；②對內(nèi)部控制具有重大影響的雇員； ③對財務(wù)報表的編制具有重大影響的其他人員。如果被審計單位管理層拒 絕就對財務(wù)報表具有重大影響的事項，提供 必要的聲明，審計人員應(yīng)將其視為審計范圍 受到限制出具保留意見或無法表示意見的審 計報告。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。提供下述資料，并函告 會計師事務(wù)所： ? 一、請說明存在于資產(chǎn)負債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止本公司委托貴律師代理進行任何未決訴訟。 四、若無上述一及二事項。 另截至 年 月 日止，該公司 □未積欠本律師事務(wù)所任何律師服務(wù)費。 ?對于律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與 CPA所知的情況是否矛盾。 ? 。 ? 、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。 。如果注冊會計師認為可能錯報總額（即前三項錯報的總和）對財務(wù)報表影響重大，則往往會確定重要錯報風(fēng)險過高，而不能對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。 ? 二級復(fù)核：項目合伙人的復(fù)核 ?時間：外勤工作完成后 ?復(fù)核人：項目合伙人 ?性質(zhì)：第二次復(fù)核 ? ? 復(fù)核主要內(nèi)容： （１）復(fù)查計劃確定的重要審計程序是否 適當(dāng)，是否得以較好實施，是否實現(xiàn)了審 計目標(biāo)。 ? （５）復(fù)核審計工作底稿中重要的勾稽關(guān) 系是否正確。 若注冊會計師認為他們未能獲得充分證據(jù)，不足 以對被審計單位會計報表的合法性和公允性作出結(jié) 論，有兩種選擇： （１）必須再收集其他相關(guān)的審計證據(jù)； （２）發(fā)表保留意見或無法表示意見。 ? 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段 ? 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： ? （ 1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； ? （ 2） 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸? ? （ 3） 作出合理的