【正文】 【 答案 】 【 解析 】 控制測試是注冊會計(jì)師有選擇執(zhí)行的，實(shí)質(zhì)性程序是必須要實(shí)施的。 答案： √ 解析：應(yīng)該說注冊會計(jì)師最終形成的審計(jì)結(jié)論是依據(jù)原件形成的，所以可以將傳真件予以 刪除。注冊會計(jì)師在執(zhí)行對 A公司 2022年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，遇到與審計(jì)工作底稿有關(guān)的問題，請根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，代注冊會計(jì)師作出正確的判斷。 三、判斷題 ，要求 R公司提供由購貨單位簽收的收貨單， R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有 ( )。 ，需對所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)。 ，使用分析性程序?qū)?jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 注冊會計(jì)師在作資產(chǎn)負(fù)債表分析程序時(shí)，通過比率分析如流動(dòng)比率分析等能夠較好地反映報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系是否正常，但涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較概括、有限。 （ 1） 法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后，可查閱審計(jì)工作底稿； （ 2）審計(jì)組織主管部門対執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)察時(shí)，可查閱審計(jì)工作底稿； （ 3）其他審計(jì)組織因工作需要，并經(jīng)委托人的同意，辦理了相關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計(jì)工作底稿。 （ 3）檔案的保管期限 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自 審計(jì)報(bào)告日起 ，對審計(jì)工作底稿至少 保存十年 。 2）建立健全檔案管理制度。 例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件等。 ③ 由會議記錄人員收集。 審計(jì)檔案的收集 （ 1）審計(jì)檔案收集的基本要求 一是明確審計(jì)檔案收集范圍，保證立卷歸檔文件材料的完整、齊全和系統(tǒng)。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： （ 1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的 記錄不夠充分 ； （ 2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師 實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論 。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為 審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi) 。 〔 3)填寫評價(jià)和意見 (4)審計(jì)結(jié)論和處理意見的填寫 這項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行綜合判斷后填寫。 2．審計(jì)工作底稿各項(xiàng)目的填制方法 (1)稿頭部分 標(biāo)題要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目列出，要言簡意賅，語言明確，使人易于明白底稿記錄的內(nèi)容。 （ 3）匯總工作底稿的填制 匯總工作底稿是根據(jù)分類工作底稿填寫的。 （ 2）分類工作底稿的填制 分類工作底稿是根據(jù)基本工作底稿填制的。 5．審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計(jì)人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄；審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽證，如果有特殊情況無法認(rèn)定簽證的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組做出書面說明。 （ 二 ） 填制的要求 1． 填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整 、 真實(shí) 、 重點(diǎn)突出 。 ＜ ：橫向加對； B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致； T：與原始憑證核對一致； G：與總分類賬核對一致； S：與明細(xì)賬核對一致； T/B：與試算平衡表核對一致； C：已發(fā)詢證函； C|：已收回詢證函； 通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 （ 2）重大事項(xiàng) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。 （ 二 ） 審計(jì)工作底稿范例 P100（ 參考注會教材 ） （ 1）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征 識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的 征象或標(biāo)志 。 2．審計(jì)工作底稿是評價(jià)考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績，并明確其審計(jì)責(zé)任，考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。 審計(jì)工作底稿實(shí)際上就是系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)，底稿有獲取的，有編制的，來源不一樣，要求不一樣，但是基本內(nèi)容都是相同的。 2．分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)。 5．綜合： 是指審計(jì)人員對各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見。 六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 P95 （一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的步驟 1．分類和排序 ：是指將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。 2） 實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟 ： ① 識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易； ② 確定期望值； ③ 確定可接受的差異額； ④ 識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； ⑤ 調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系； ⑥ 評估分析程序的結(jié)果 。 ③ 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率 、 比例或趨勢與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的 了解不一致 ， 并且被審計(jì)單位管理層 無法提出合理的解釋 ， 或者 無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù) ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮 其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在 重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 。 3） 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí) 對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 。 ； ； ； ； ； 。 3． 實(shí)質(zhì)性程序 （ 1） 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ， 以發(fā)現(xiàn) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 （ 2） 注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： 1） 從 外部獨(dú)立來源 獲取的審計(jì)證據(jù) 比從其他來源 獲取的審計(jì)證據(jù)更 可靠 ； 2） 內(nèi)部控制有效時(shí) 內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比 內(nèi)部控制薄弱 時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更 可靠 ； 3） 直接獲取 的審計(jì)證據(jù)比 間接獲取或推論得出 的審計(jì)證據(jù)更 可靠 ； 4） 以 文件記錄形式 （ 無論是紙質(zhì) 、 電子或其他介質(zhì) ）存在的審計(jì)證據(jù)比 口頭形式 的審計(jì)證據(jù) 更可靠 ； 5） 從 原件獲取 的審計(jì)證據(jù)比從 傳真或復(fù)印件獲取 的審計(jì)證據(jù)更 可靠 。 例如 ， 注冊會計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況 ， 以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù) 。 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 （ 1） 含義：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 ， 是